注册会计师利用他人的工作（二）

会计考友

　　　　利用专家的工作

* @* s$ `' Q' p9 M5 _9 f5 i5 K　　在考虑利用专家的工作时，注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性；充分了解专家的专长领域；与专家就相关重要事项达成一致意见；评价专家的工作是否足以实现审计目的。
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5 `; e/ s5 {& Q6 \- x8 U4 c1 S　　(一)专家的胜任能力、专业素质和客观性

5 q7 N7 Y* {( K( x. T$ ^. a: P　　与评价专家的胜任能力、专业素质和客观性相关的事项，包括专家是否需要遵守技术标准、其他职业准则或行业要求(如职业团体或行业协会的职业道德守则和其他会员要求，特许机构提出的认证标准)以及法律法规的要求等。

  H4 b9 e9 v* [8 G$ V- K. o% q( l　　与评价专家的胜任能力、专业素质和客观性可能相关的事项还包括：
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' A" p% Z6 q, K, U( Q　　1.专家的胜任能力(包括专家专长领域的某一方面)与拟利用其工作的事项的相关性。

　　2.专家在相关会计和审计要求方面的胜任能力。
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$ ]. E% v4 K% O+ f5 C% t) W7 d3 G　　3.随着审计的进行，一些不可预料事件的出现、条件的改变或已获取的审计证据，是否表明可能有必要重新考虑对专家的胜任能力、专业素质和客观性的最初评价。
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　　(二)了解专家的专长领域

4 L, c+ a8 _) Y4 e/ N! \　　注册会计师对专家的专长领域的了解可能包括下列方面：
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  h7 Z5 I' W: u0 _! b　　1.与审计相关的、管理层的专家专长领域的进一步细分信息；
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; P7 o; m* T& {! o　　2.职业准则或其他准则以及法律法规是否适用；

# T/ a9 ^$ t& [( |/ T- W# X　　3.专家使用哪些假设和方法，及其在专家的专长领域是否得到普遍认可，对实现财务报告目的是否适当；

　　4.专家使用的内外部数据或信息的性质。
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　　(三)与专家达成一致意见
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　　注册会计师与专家就各自角色和责任达成的一致意见可能包括下列内容：

$ y' Z3 ]; a+ y$ S1 s, ]0 z' |0 k　　1.由注册会计师还是专家对原始数据实施细节测试；

　　2.同意注册会计师与被审计单位或其他人员讨论专家的工作结果或结论，必要时，包括同意注册会计师将专家的工作结果或结论的细节作为注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础；

. t) y' F  |" K4 t+ I) f( A　　3.将注册会计师对专家工作形成的结论告知专家。

　　(四)评价专家工作的恰当性

) y$ x6 d: |/ l: |, f　　1.评价专家工作是否足以实现审计目的
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% r: o+ u6 y6 _5 y" b　　2.评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性
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7 z( q3 `3 Q" i: F* B+ J! m: ?　　3.评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性
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　　4.评价专家工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性
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3 D' ]) d& A6 L4 w% t　　5.评价结果为不恰当时的措施

: j7 A2 w) @2 @! Q3 }3 k　　如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一：
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; @/ q$ R9 s  J7 i) i& C9 O9 x　　(1)就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见；

　　(2)根据具体情况，实施追加的审计程序。
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; F7 |3 ^9 ?* Q: s　　如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的，且注册会计师通过实施追加的审计程序(如专家和注册会计师执行进一步工作)，或者通过雇用、聘请其他专家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师有必要按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见。
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, w. }% F- a1 H& G/ G6 f　　推荐阅读：注册会计师利用他人的工作（一）

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