注册税务师考试《税法一》：资源税应纳税额的计算

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　　　　资源税是以部分自然资源为课税对象，对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售数量或自用数量为计税依据而征收的一种税。
  o* b* N# Z' v, I
　　下边我们重点讲解下“资源税应纳税额的计算”。
  |. W9 {& p& H( S7 r$ g  a
( N- f9 L) P% s7 {! A+ u　　一般计税方法

　　应纳税额＝课税数量×适用的单位税额


; \! A3 V0 b- A4 M4 }9 |　　课税数量的确定分以下几种情况：
: S" R& O/ O( e0 J
　　（一）一般规定：

" R8 F# U4 p; F2 l　　1.各种应税产品，凡直接对外销售的，均以实际销售数量为课税数量。

6 I& W! Q- h$ ~8 D　　2.各种应税产品，凡自产自用的，均以自用数量为课税数量

3 p* D. k+ E0 o　　3.纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的，以应税矿产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量　　

　　【例题·单选题】依据资源税的有关规定，下列说法中正确的是（　）。
1 E' j6 S, [& G/ K
　　A.自产自用应税资源不缴纳资源税
) j; Y4 O6 o/ C
　　B.销售应税资源，应以实际销售数量为资源税的课税数量

# d  I  J7 i& }# C3 w　　C.收购未税矿产品的单位代扣代缴资源税的依据是销售数量

" t, U1 r. u2 m! O7 T3 a& t　　D.纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的不缴纳资源税

　　『正确答案』B
& x6 ?. W" d2 k) {. Y8 \" _3 D' W- x
3 S; g  Q! }; }/ f) G0 A1 h& S5 g　　『答案解析』销售应税资源，应以实际销售数量为资源税的课税数量。纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量；收购未税产品的单位代扣代缴资源税的依据是收购的未税矿产品数量；纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的，以应税矿产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。
$ b" z4 p; p6 j2 A3 z: R
　　（二）特殊规定：

' h: J8 B' S* ^1 [% a/ g8 @　　1.煤炭。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。
6 V2 h/ \( s) x
　　2.金属矿产品和非金属矿产品原矿。无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。
# ^( Z8 A' p  W; z& F1 e4 N

　　

  ^! @  n, K# t) l5 l　　【例题·单选题】某煤矿2010年3月开采原煤400万吨，销售240万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤39万吨，销售选煤30万吨，选煤综合回收率30%，资源税单位税额5元／吨。该煤矿2010年3月应纳资源税（　）万元。

　　A.1700　　　　B.1850
　　C.2000　　　　D.2150
/ B! `( C" i" K* e
5 t8 s, ?" ~& |6 e9 l+ X　　『正确答案』A

% M, U0 E; r! |4 G　　『答案解析』对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的,可按加工产品的综合回收率,将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为应缴税数量。

　　应纳资源税＝（240＋30÷30%）×5＝1700（万元）

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