2011年注会考试复习——非标准的审计报告

会计考友

　　　　(一)非无保留意见的审计报告
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2 q1 y& X% }9 j8 }/ t! A　　非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见。

0 [. o. Z3 u0 |5 d: W7 d) o. \. W0 @　　当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：

& m  z# T: R0 W) r0 K9 T　　1.根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论。
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　　2.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。

　　表27.1 审计意见决策表

导致发表非无保留意见的事项的性质 这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性
. u$ h* t# `* K: W/ ~重大但不具有广泛性
! G2 u* Z3 b+ `6 x% ]: H重大且具有广泛性
财务报表存在重大错报
保留意见
0 B3 q( e: S1 K/ Y5 w4 U8 r否定意见
无法获取充分、适当的审计证据
保留意见
无法表示意见


# a3 g0 @, f, n- F( t: g5 G3 c  P　　【提示1】在考试时，题目资料中一般会给出财务报表层次的重要性水平，考生判断意见时，一般将已识别尚未更正错报汇总金额与重要性水平进行比较，同时考虑该错报对报表使用者的影响程度以此来判断意见。例如：重要性水平为120万元。当已识别尚未更正错报汇总数小于120万元时，发表标准无保留意见；当少提坏账准备140万元时，错报大于重要性水平，则发表保留意见(不考虑对损益的影响)；当有1 200万元的固定资产未转投资性房地产时，也是发表保留意见。到底错报高于重要性水平多少时发表否定意见，没有一个固定的标准。在审计实务中，意见的判断取决于注册会计师的职业判断，注册会计师以“己”之心度公众(报表使用者)之腹(影响决策的错报)，不同注册会计师针对同一错报可能得出的意见不一样。若出现错报影响到原财务报表盈亏互转的情况，注册会计师应发表否定意见。所以注册会计师也应关注错报性质对审计报告类型的影响。
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- f9 U$ M/ m$ C& y- u1 X　　【提示2】审计报告的说明段(注意内容与文字表述)。当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、意见段之前增加导致非无保留意见的事项段，并说明以下几个方面的情况：(1)量化财务影响；(2)存在与叙述性披露相关的重大错报；(3)存在与应披露而未披露信息相关的重大错报；(4)无法获取充分、适当的审计证据；(5)披露其他事项。

  @% \5 A  ^6 L　　(二)审计报告的强调事项段

* f7 q, }3 C) f; n, ]" h+ P　　如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露的下列事项，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段：

5 [8 d5 X, B& N( X% K　　1.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。

  S5 d4 V- K3 _1 c" p% R　　2.提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则。
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　　3.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。

% y. G8 y. O! e& U0 J　　如果财务报表对强调事项已作出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段。

) N4 z! @* }% b3 b& |! @　　请将强调事项段记忆：(①提醒句　②事项　③改善措施　④不确定性　⑤不影响意见)

　　例如：我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，ABC公司在2010年发生亏损×万元，在2010年12月31日，流动负债高于资产总额×万元。ABC公司已在财务报表附注×充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。本段内容不影响已发表的审计意见。

　　(三)审计报告的其他事项段

! p$ h" z: a& N　　其他事项段需要说明的事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师责任或审计报告相关。具体包括：

　　1.与使用者理解审计工作相关的情形。
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- l  L3 o) O/ F( j1 p　　2.与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形。
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　　3.对两套以上财务报表出具审计报告的情形。

　　4.限制审计报告分发和使用的情形。


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7 Q2 F7 T) F" ]1 A　　推荐阅读：2011年注会考试复习——审计报告



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