对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑

会计考友

　　　　(一)含义
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+ U2 O1 |2 _8 p# f- m0 v/ ~　　特殊目的编制基础，是指用以满足特定使用者财务信息需求的财务报告编制基础。

　　(二)业务承接时的考虑

　　预期使用者对财务信息的需求是确定编制财务报表采用的财务报告编制基础的可接受性的关键因素。

7 m- {* \# R" o. S　　适用的财务报告编制基础：

  o4 X2 i! |6 D　　(1)由经授权或获得认可的准则制定机构制定的用于编制特殊目的财务报表的财务报告准则(可接受);

+ O! i# [1 m3 ?　　(2)合同中作出的财务报告规定(是否可接受需要运用职业判断予以确定)。
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4 ]( ~' q- g3 y- a　　(三)计划和执行审计工作时的考虑

　　1.判断某事项对财务报表使用者是否重大
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2 Q2 I- L; `0 l" \  Z* ]. t　　如按照合同规定编制的财务报表，管理层可能与预期使用者就需更正的错报的临界值达成一致意见，这种临界值的存在并不能减轻注册会计师在计划和执行特殊目的财务报表审计时确定重要性的责任;

2 t" G4 e$ J% D" F, i8 z6 J. A! ^　　2.了解被审计单位管理层在编制财务报表时对合同作出的所有重要解释

　　(四)形成审计意见和出具报告时的考虑
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　　(1)说明财务报表的编制目的，并在必要时说明财务报表预期使用者，或者提及含有这些信息的特殊目的财务报表附注。
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　　(2)如果管理层在编制特殊目的财务报表时可以选择财务报告编制基础，在说明管理层对财务报表的责任时，提及管理层负责确定适用的财务报告编制基础在具体情况下的可接受性。

　　(3)强调事项段(冠以恰当的标题)，指明审计报告仅用于特定使用者是适当的，以限制审计报告分发或使用。

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