(一)含义 ! l( Z6 g- y2 n" q9 t' W* k% Y! k% E
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财务报表特定要素，是指财务报表特定的要素、账户或项目。 9 z4 f. R' F! ~' R; E& G( X# R& O
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注：包括相关附注 " v% I! P. }* Y5 J$ c% V
9 o0 A4 t- e, g! l3 Q- V (二)业务承接时的考虑
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# m6 _" O2 h8 U- _& G6 W 如果没有同时接受委托审计整套财务报表，注册会计师应当确定按照审计准则对单一财务报表或财务报表特定要素进行审计是否可行。 2 x8 j! x# g) e0 A
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审计意见的形式取决于适用的财务报告编制基础和适用的法律法规。
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6 g6 s2 z% Y+ g r" w7 A0 d7 U! { (三)计划和执行审计工作时的考虑
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: p7 F! i5 u1 s; W J (1)当对单一财务报表或财务报表特定要素进行审计时，不能孤立地考虑单一财务报表或财务报表特定要素；
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(2)为单一财务报表或财务报表特定要素确定的重要性，可能低于为整套财务报表确定的重要性，并影响审计程序的性质、时间安排和范围，以及对未更正错报的评价。
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(四)形成审计意见和出具报告时的考虑
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1 O3 P# z0 l6 b. C (1)如果对整套财务报表出具非无保留意见的审计报告，或出具包含强调事项段或其他事项段的审计报告，注册会计师应当确定对单一财务报表或财务报表特定要素出具的审计报告可能因此受到的影响； " G; q7 [) S% I+ U- V
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(2)如果认为有必要对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对构成整套财务报表组成部分的单一财务报表或财务报表特定要素发表无保留意见； ; O$ h% G; I4 V& y3 }
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(3)如果注册会计师认为有必要对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，但又对该整套财务报表中的特定要素单独审计，只有在同时满足下列条件时，注册会计师才可以认为对特定要素发表无保留意见是适当的： j# N/ p( \; S3 \
+ h' Y; l/ w7 T ①法律法规并未禁止注册会计师对该特定要素发表无保留意见； 2 d8 s5 x7 y) U, E
) F/ U9 }; h2 l& L/ [6 p ②注册会计师对特定要素出具的无保留意见审计报告，并不与包含否定意见或无法表示意见的审计报告一同公布； ) {: A& M9 g1 K- Z
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③特定要素并不构成整套财务报表的主要部分。
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(4)如果已对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应对整套财务报表中的单一财务报表发表无保留意见。即使注册会计师对单一财务报表出具的审计报告并不与包含否定意见或无法表示意见的审计报告一同公布，注册会计师也不应对整套财务报表中的单一财务报表发表无保留意见。
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发表于 2012-2-22 19:54:26
