(一)含义
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& h4 c- L1 n5 A) V: g7 i 简要财务报表，是指来源于财务报表但详细程度低于财务报表的历史财务信息。(结构性表述) 9 j5 s4 ~" c5 K0 a/ O
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(二)业务承接
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2 ?$ M* a# y$ v/ a1 i. K; r Q 承接的前提：已对构成简要财务报表来源的财务报表进行了审计。
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承接之前：确定采用的标准是否可以接受。
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(三)工作的时间安排和期后事项
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审计报告日：简要财务报表的审计报告日可能迟于已审计财务报表的审计报告日。在这种情况下，对简要财务报表出具的审计报告应当说明，简要财务报表和已审计财务报表均未反映在已审计财务报表的审计报告日后发生的、可能需要在已审计财务报表中进行调整或披露的事项的影响。 4 G. A. c6 a1 T& B, Q. Y j' m: B
) o/ k; j; V3 c- }6 H7 O 期后事项：注册会计师可能知悉在已审计财务报表的审计报告日已经存在但以前并不知悉的事实。在这种情况下，只有在按照期后事项的规定，考虑了与已审计财务报表相关的这些事实后，注册会计师才应当对简要财务报表出具审计报告。 " | Q4 a" E7 T
' V5 P u6 \6 W; H. T# | (四)出具审计报告 1 }' H' M9 T; t: E( G
* K( `7 U% O( {- `* L( p (1)如果对已审计财务报表出具的审计报告包含保留意见、强调事项段或其他事项段，但注册会计师确信，简要财务报表按照采用的标准在所有重大方面与已审计财务报表保持一致或公允概括了已审计财务报表，对简要财务报表出具的审计报告还应当：①在引言段中说明对已审计财务报表出具的审计报告包含保留意见、强调事项段或其他事项段;②在审计意见段中描述对已审计财务报表发表保留意见的依据，对已审计财务报表出具的审计报告中的保留意见，或者强调事项段或其他事项段，以及由此对简要财务报表的影响(如有)。
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# @/ B, y3 W8 s! N% { P E( Y (2)如果对已审计财务报表发表了否定意见或无法表示意见，对简要财务报表出具的审计报告还应当： 3 A) W) W L/ J" @. A W0 A
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①在引言段中说明对已审计财务报表发表了否定意见或无法表示意见;
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! d+ t" i% M* z+ Q% d ②在审计意见段中描述发表否定意见或无法表示意见的依据;
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③在审计意见段中说明由于对已审计财务报表发表否定意见或无法表示意见，因此，对简要财务报表发表意见是不适当的。 / @- x2 G) Q! \; [4 x' E
( P' u- [" C* M8 Y (五)对审计报告分发或使用的限制或提醒阅读者关注编制基础
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如果对已审计财务报表出具的审计报告存在分发或使用的限制，或对已审计财务报表出具的审计报告提醒财务报表使用者关注已审计财务报表按照特殊目的编制基础编制，注册会计师应当在对简要财务报表出具的审计报告中包含相同的限制或提醒说明。 * d8 O, q6 t% y, n# T$ u( Z
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: g, Q3 x3 S3 Q- Q- P$ [ 推荐阅读：对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑3 ?1 G$ ]9 i" |! g$ s
对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑- I* ]2 V- J. G, ?& [1 R3 H
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发表于 2012-2-22 19:54:26
