2011年注册会计师考试复习财务报表审阅业务

会计考友

　　　　(一)财务报表审阅的目标

　　财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
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7 j# F% q' D( G3 ^( N! ?& l8 j; g  \　　在财务报表审阅业务中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平(高于财务报表审计中可接受的低水平)，对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证(即有限保证)，在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论。
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　　(二)审阅程序

　　1.在财务报表审阅中注册会计师采用的重要性水平应当与对财务报表执行审计业务时相同。
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　　2.注册会计师对财务报表审阅以询问和分析程序为主。注册会计师通常无须执行在审计业务中执行的某些程序，例如对内部控制进行测试、对存货进行监盘、对应收款项实施函证等，只有在有理由相信财务报表可能存在重大错报的情况下，注册会计师才会实施追加的或更为广泛的程序。

7 d. y7 P4 Q: o0 D. f  a) ]　　注册会计师还应当询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项。注册会计师没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项。必要时，注册会计师应当获取管理层书面声明。
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　　(三)审阅报告

　　1.审阅报告的范围段应当说明审阅的性质，包括下列内容：
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' i  s: l: }# I; j# {9 E　　(1)审阅业务所依据的准则;
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　　(2)审阅主要限于询问和实施分析程序，提供的保证程度低于审计;

  p1 e$ u5 e. i* Z　　(3)没有实施审计，因而不发表审计意见。
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　　2.意见段：根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
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) E. g# y2 V0 e- D/ V8 E8 P　　3.报告日期

$ e# U* Q7 ]$ X　　审阅报告应当注明报告日期。审阅报告的日期是指注册会计师完成审阅工作的日期，不应早于管理层批准财务报表的日期。
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　　4.审阅结论的类型：无保留结论、保留结论、否定结论、无法提供任何保证四种类型。

( H4 H( e  [. F% x& b, T1 q( e; O　　表29.1 合理保证和有限保证鉴证业务的区别
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  业务类型
) E$ V( T5 Y) }　　区别合理保证的鉴证业务
6 S" v. E8 l1 \/ C4 F$ V+ F- I(例：财务报表审计)
有限保证的鉴证业务
(例：财务报表审阅)
鉴证业务目标
$ P0 ~) ^9 c; X$ Y4 U0 O在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证
9 |  U1 s0 d9 Z+ Y在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供该业务环境下可接受的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平
5 v  H- w1 `4 q9 n# h  `2 z鉴证程序
通过不断修正的、系统化的执业过程足以将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平。例如：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等
: I9 X9 H/ G; f2 L在证据收集程序的性质、时间和范围等方面有意识地加以限制，将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平。主要采用询问和分析程序
& k! w0 o) A& y1 U所需证据数量
( T  _. W! D. U. Z# e" `" b' ^+ B较多
) q1 a. x' \' F6 Q9 _" `9 l较少
, @8 G/ q7 Z6 p4 M' A9 G, j6 \(可接受的)鉴证业务风险
  P% d; h4 }# R7 N& n, i% K较低
2 W' o5 ^% s" b  p. g9 ]  H较高
鉴证对象信息的可信性
! Q1 k% d0 ~& t0 _% i较高
较低
7 C3 t/ v7 ^  l8 @* U6 S1 }提出结论的方式
以积极方式提出结论。例如：“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。”
. w+ w  J' @% L* Z1 @( S以消极方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”
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