合理保证业务与有限保证业务 & L8 V2 }5 ~8 Q
/ G* [& g) A/ E* N6 Y$ A 财务报表审计业务——合理保证——积极报告
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. c: {% j( z+ L% D! t: g+ T) J: ] 财务报表审阅业务——有限保证——消极报告
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# z. d. t7 d Z+ `6 b* P0 R! } 表4.3 合理保证、有限保证业务对比表
, Q# Y/ {0 D b* B$ Z) L$ \ “合理”保证的鉴证业务
# E; s/ n! G2 W% j1 ^$ M8 } t- |: Z（审计业务） % ?$ U1 O2 u* D0 ]' Z8 P* E6 h
“有限”保证的鉴证业务
* C6 U# W' R; {# _" d, R. W（审阅业务）
4 k f" I. Q; B7 _鉴证业务目标 5 W, y, v9 z8 I- f- t
在可接受的“低”审计风险下，以“积极”方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证 / w! \1 A* {% I5 `: W4 A0 g
在可接受的审阅风险下，以“消极”方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证（该保证水平低于审计业务的保证水平） + S, x5 m! b2 s
鉴证程序
2 G$ }% J2 u& [" Y检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等 ' E& V- O* \8 l3 n0 t! R1 h
询问、分析程序
* B$ k; H8 b O3 v# C7 ~所需证据数量 T5 r9 i% I* V8 m: o
较多 * n" y# E0 T& h( F
较少 1 z" }: ~$ [8 M0 e
鉴证业务风险 5 h9 k* c: `$ k* u$ {' ]
较低 ; ]7 d$ l( d, F4 A: Y$ S' h8 H0 f
较高
- _. ]- S5 h, g& d7 {( m鉴证对象信息的可信性 8 w" ]0 v3 ~; b/ m3 O
较高 ; h; r' [5 ]: S. C
较低
" d3 O) X" j8 s F结论的方式
( T! d, c: u, R$ G, z7 ^以“积极”方式提出结论：
. U [9 g. L+ f* m4 V1 C! x【例】我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2×10年度的经营成果和现金流量
6 u) `% o, R6 \+ L以“消极”方式提出结论： + r# h& Q' {* j; p- D2 k& r
【例】根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量 ' u5 N! v$ Z' V t% `
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业务承接
0 A& \0 G* v6 q! ?
0 A5 o- m$ {- K* N% a$ D (一)标准或鉴证对象不适当时的处理方式【记忆】 1 b- S8 D5 n6 S7 _- o
7 T7 j1 v- R) b) j8 R 1.在承接业务前 , G, f2 a7 l; W A
9 Y1 ?% z, X, I1 {! P. a; v3 X) x7 g (1)如果拟承接鉴证业务所采用的标准不适当，注册会计师一般应当“拒绝”承接该项业务。 ) |7 z' Y! ` ?" K1 l6 x9 L
0 q# o$ h' G% ?( P- } z8 g. x8 r
(2)如果某项鉴证业务采用的标准不适当，但满足下列条件之一时，注册会计师可考虑将其作为一项“新”的鉴证业务：
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+ D; s! R/ f2 Z) e7 Q/ [# ] ①委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务，但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非针对鉴证对象整体。(对鉴证对象某部分进行鉴证) , R5 V* [% v0 r5 W" Z% V
) P O8 `; y: W9 a
②能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准(选择其他标准)。
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6 T* m1 l: `7 y8 y4 h D 2.在承接业务后
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0 H* E2 t* q$ q: l( X. w v (1)如果发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。 0 }5 x# j# b5 p+ E/ Z
! P4 m, i9 Z a$ E( q, M: m7 @
(2)如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。
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(二)已承接鉴证业务的变更
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) j! J& p2 _1 B. ~2 k 1.变更类型 * R8 u5 O# ? A" q+ d$ a' M# @
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(1)“鉴证业务”变更为“非鉴证业务”。 / k; B. F S" b( A
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(2)“合理保证的鉴证业务”变更为“有限保证的鉴证业务”。 ( `* G. ?- J: t' ]# g9 I: A2 q1 b
4 [( i" ^" q' G/ d6 }( [ 2.变更原因
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, \. O, R$ ^% o/ O; {- a (1)业务环境变化影响到预期使用者的需求(合理理由。如原审计是为了贷款，现在项目取消了)。
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! M4 ?$ o+ A4 _& }2 w6 d1 K* q& G (2)预期使用者对该项业务的性质存在误解(合理理由。如原本只需要审阅，却委托注册会计师进行了审计)。
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(3)业务范围存在限制(不合理理由。如审计范围受到限制，变更为审阅业务)。 , `# R- A! l( h' m: }
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如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当考虑“解除业务约定”，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。
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发表于 2012-2-22 19:54:26
