经济利益对独立性的影响 " \- h W) f O/ ~( l
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1.因经济利益对独立性产生不利影响，导致“没有防范措施”的情形 , {: X9 D+ k, s3 Y/ k# q9 L0 X% h, A
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会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属 在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
- ^6 e: {; E0 {在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
3 q" m+ m$ A. W$ l% F与“审计客户”同时在某一实体拥有经济利益，经济利益“重大”，并且审计客户能够对该实体施加重大影响 0 h: E" e1 K7 y6 m
项目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近亲属
1 K! @4 d' o) I) P3 Z1 N6 I在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 ! T4 x& j+ ` |' D$ H! s
为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属 % C. C! I6 }; i3 P' C
在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 . D# b5 W) |* G: t9 W
; C! Y0 R7 s& x5 T0 y 【例题1·单选题】A公司持有B公司80%的股份，乙会计师事务所与A公司为亲密合作伙伴，B公司拟委托乙会计师事务所审计其年度的财务报表。下列说法中，正确的是( )。 7 V4 H# ^' p/ E7 Q7 _" n- V
0 W! f4 B5 A* n; i/ v
A.乙会计师事务所应拒绝接受委托
$ ^* F8 s6 Y( j! H ~5 X B.乙会计师事务所可以接受委托，但需要由其他事务所复核
( A- X2 w& E4 J, ~8 K& W: x/ L7 Z C.该事项不会对独立性产生不利影响，乙会计师事务所可以承接该业务 5 `- l( \# T/ L+ r3 p6 i
D.可以承接该业务的，但应采取适当的防范措施
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: r. ]# D) s2 j( r' T$ [& A 【答案】A
- ]7 x3 i* t0 p( {/ ~5 [/ @# U 【解析】该情况属于(乙)会计师事务所在对审计客户(B公司)施加控制的实体(A公司)中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，是没有任何防范措施消除这种不利影响或将其降至可接受水平。
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$ I6 G/ x2 G. ~4 x1 F) W( i+ J& Z8 O1 G 2.贷款和担保 ( }6 d) }3 w7 S6 @ Z
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对独立性产生不利影响的情况 防范措施 2 q1 t- e- ]0 U- [" Y' W
“会计师事务所”按照正常的贷款程序、条款和条件，从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款 ( X1 E/ {3 ^7 j( A' _
如果该贷款重大，可通过由网络中未参与执行审计业务并且未接受该贷款的会计师事务所“复核”已执行的工作；
5 x$ X s+ M, _如果不按照正常的贷款程序、条款和条件取得贷款，导致“没有防范措施”能够将其降低至可接受的水平
: b* a) Y- z0 m) O7 c) u1 A“审计项目组成员或其主要近亲属” 按照正常的程序、条款和条件，从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或担保
* d/ Z9 ]6 `( J5 h不会对独立性产生不利影响 - x5 ^, i0 f/ ]8 F0 o H
会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从“不属于”银行或类似金融机构的审计客户取得贷款或担保
/ x1 c# e( s: O" E将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致“没有防范措施”能够将其降低至可接受的水平
0 ]1 A% }/ t( o# ]) x会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属“向审计客户”提供贷款或为其提供担保
7 B* T- R# ~8 Q! }; U+ ~将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致“没有防范措施”能够将其降低至可接受的水平 4 V3 M& Z1 n/ J/ l1 z4 @2 q) \
会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户“开立存款或交易账户” 5 L4 }/ g. @3 o3 J# C* S2 w# A
如果账户按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响
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b5 T) U2 W, Y; k4 D' T, ]2 e7 p 3.商业关系 9 t9 i' J% Z, c
5 U8 [# o" B( G T( i" }# Z对独立性产生不利影响的情况 防范措施
- ^! l* r D7 G. f& S. ? N6 ^会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属，与审计客户或其高级管理人员之间，由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系，可能因自身利益或外在压力产生严重的不利影响
! Q/ K' |# n' R" i2 D5 U会计师事务所不得介入此类商业关系；如果存在此类商业关系，应当予以终止。
& q# G. B1 X9 o8 [* M- j如果此类商业关系涉及审计项目组成员，应当将该成员“调离”审计项目组
8 ^' d: C% e) H' U8 w: i9 ]& O会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属，在某“股东人数有限的实体”中拥有经济利益，而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体拥有经济利益 ' Z& J6 v* M8 a' q" T
同时满足下列条件的，该商业关系不会对独立性产生不利影响：
2 I" S5 }% Y, G1 U2 D（1）这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属以及审计客户均不重要；
4 v$ {9 _3 O; s% T（2）该经济利益对一个或几个投资者并不重大；
5 M2 C* M4 l6 p5 }, F8 F4 B（3）该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体 4 j1 c4 M/ l& d, a/ U+ i
会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属，从审计客户购买商品或服务 # ` O: p4 H- H. `" a1 q! @1 V
如果按照正常的商业程序公平交易，则不会对独立性产生不利影响。如果交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响。 - P7 B; S- L" y2 C
（1）“取消”交易或降低交易规模； - j! o/ s, ~, @6 q/ V) S1 T( Z
（2）将该成员“调离”审计项目组
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发表于 2012-2-22 19:54:26
