2011年注会考试复习财务报表审计总体目标与审计工作前提

会计考友

　　　　一、财务报表审计目标
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( u# j- i2 Z$ d9 m! p/ e　　注册会计师接受委托对财务报表进行审计，其总体目标：
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　　(1)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否存在重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见；

　　(2)按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
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& g" O3 p0 {2 ?! T8 P( j　　为实现上述审计目标，注册会计师首先必须取得管理层编制的财务报表，也就意味着，管理层对财务报表作出了认定。然后注册会计师针对报表的每一项目确定具体的审计目标，根据审计目标实施相应的审计程序，获取审计证据，得出审计结论。最后注册会计师将各报表项目的审计结论汇总分析，形成对财务报表的整体审计意见(合法性和公允性)，出具审计报告。审计报告中清楚地表达对财务报表的合法性和公允性发表意见。

! Q' t" T% }7 i1 P- u1 A) s0 M. B　　审计目标包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次。
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9 K5 m' Z) q  O　　【链接】请结合教材第二十七章标准审计报告的实例理解。
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　　二、财务报表审计责任

, w7 x7 E( G+ l, {7 H　　注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。管理层和注册会计师的责任各不相同，财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。
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4 i9 D5 O9 \$ @; }　　表7.1 管理层和注册会计师的责任

管理层和治理层的责任
注册会计师的责任
基本原则
在治理层的监督下，管理层为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任
按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见
$ G+ p" o  s" [. d具体要求
# k( k) ?2 V9 Y( p; P4 j见“审计工作前提”
①相关职业道德要求；
8 g0 L9 E" L" T②职业怀疑；
③职业判断；
( T% z  u* w6 {5 K④审计证据和审计风险；
⑤审计的固有限制；
⑥审计准则
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　　三、审计工作前提
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2 C/ O5 }" }# P2 ~( S6 x+ N$ F6 Z2 ^　　(一)注册会计师审计工作的前提

, C/ _% T9 h8 ~0 ?# s" |- K　　管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。
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) T3 ~9 M$ `/ m　　(二)与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提，是指管理层和治理层(如适用)认可并理解其应当承担下列责任(这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础)：
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　　(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；
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4 q8 x) L4 A* b  V　　(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
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　　(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。


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