2011年注会考试复习——审计的重要性

会计考友

　　　　(一)重要性的定义
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　　1.重要性概念可以从三方面理解：
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　　(1)如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的;

　　(2)对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响;

　　(3)判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
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" [$ {: ~) {, r' T　　2.使用整体重要性水平的目的
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, r: z, w# s, ?- L　　(1)决定风险评估程序的性质、时间安排和范围;
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' b: p% ?% H6 z　　(2)识别和评估重大错报风险;

　　(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
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( r/ \6 m0 O7 a8 R6 P  @/ Y　　【提示】重要性和重要性水平是不一样的，重要性既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质，而重要性水平仅指金额这一数量标志。
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# V7 C7 g- ~7 z! Y　　(二)重要性水平的确定
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　　1.审计计划阶段

% S4 W4 U) c# `8 c/ Q　　(1)确定计划的重要性水平时应考虑的因素包括：对被审计单位及其环境的了解;审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系;财务报表项目的金额及其波动幅度。
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$ W: B. E6 F5 c; Q2 ], \　　(2)根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
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　　2.审计执行阶段
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　　与确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平相关的实际执行的重要性，旨在将这些交易、账户余额或披露中未更正与未发现错报的汇总数超过这些交易、账户余额或披露的重要性水平的可能性降至适当的低水平。
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　　确定实际执行的重要性，应考虑的因素：
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　　(1)对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新);
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: Y) }1 s& t- `# h: T+ V+ k　　(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围;

　　(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

. {' R9 O4 p1 I' I　　接近财务报表整体重要性50%的情况：

　　(1)经常性审计;

　　(2)以前年度审计调整较多项目总体风险较高(如处于高风险行业，经常面临较大市场压力，首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等)。
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0 e7 D  E- l! c　　接近财务报表整体重要性75%的情况：
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　　(1)经常性审计，以前年度审计调整较少;
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　　(2)项目总体风险较低(如处于低风险行业，市场压力较小)。
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( ^( C0 b, p0 v+ a9 _: T5 y- L　　3.对重要性水平的修改
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! e# ~8 ?4 M! T; d　　(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分);
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　　(2)获取新信息;
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　　(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。
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　　(三)评价审计过程中识别出的错报

　　1.错报的诱因

　　(1)收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误;
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1 c/ a8 [; v/ W* Z3 |5 E　　(2)遗漏某项金额或披露;

　　(3)由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计;
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　　(4)注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。
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　　2.累计识别出的错报

　　识别出的错报类型
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  X9 b9 O0 w6 v. Y7 `- `错报 事实错报
  f: W5 r+ ~/ ?7 G5 Q毋庸置疑的错报
产生于被审计单位收集和处理出具的错报，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为
' {/ K8 N" K  A8 G: U2 h2 v判断错报
/ m# V' [5 {4 G  _* z管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异
管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异
3 `: v, x, E% k% w推断错报
通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报
通过实质性分析程序推断出的估计错报
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　　3.对审计过程中识别出的错报的考虑

8 B: g) C( Y7 Q5 V. k8 y6 n　　(1)错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。

　　(2)抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。

　　(3)注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的发生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。

　　4.错报的沟通和更正

错报的沟通（由注册会计师执行） 及时与适当层级的管理层沟通
' I5 s; _' t9 ~9 L能使管理层评价这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计师
法律法规可能限制注册会计师向管理层或被审计单位内部的其他人员通报某些错报
0 u& h0 Y) {! y! N( \* C注册会计师的保密义务与通报义务之间存在的潜在冲突可能很复杂，此时注册会计师可以考虑征询法律意见
错报的更正（由管理层执行）
7 d2 }: n4 h: X; R( X. L( k8 F能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险

　　5.评价未更正错报的影响
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在评价未更正错报的影响之前 注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改。但是，如果注册会计师对重要性或重要性水平进行重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础
" _2 D" C+ B3 y+ Q+ e; ]4 u单项错报
如果认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销
对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的
( N/ l5 y8 N& r5 D: {分类错报
$ B1 x# D! [$ ~确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估
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