2011年注会考试审计复习审计风险

会计考友

　　　　(一)审计风险的组成要素

　　审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
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0 c6 {' w8 E# [3 |* ^/ E; O　　可接受的审计风险，在确定时需要考虑：会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小(又受所审计财务报表的用途、使用者的范围等因素的影响)等因素。
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: ^7 H' z5 S2 D　　财务报表中存在重大错报未被查出，导致审计意见错误的可能性既有客户方面的原因，也有审计人员方面的原因。

: `9 d5 F, i. g) z7 o+ _! }& J6 @, A　　(二)重大错报风险和检查风险
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　　两个层次的重大错报风险：财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险。
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' R5 M4 c7 |" f6 l2 v% P4 r　　认定层次的重大错报风险：固有风险和控制风险。

　　因此，审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。

　　(三)检查风险与重大错报风险的反向关系
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　　重大错报风险和检查风险的相互关系可以从定性和定量两个方面加以考查：

  N, G; W' a7 O7 U　　(1)从定量的角度看，检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：
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+ }4 I) x* b1 i% j1 r　　审计风险=重大错报风险×检查风险
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/ {0 d, b" J# R" k- l1 B　　(2)从定性的角度看，审计风险(可接受)既定的情况下，重大错报风险越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，反之亦然。换言之，当重大错报风险较高时，注册会计师必须扩大审计范围，尽量将检查风险降低，以便将整个审计风险降低至可接受的水平。
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　　(可接受的)检查风险=(可接受的)审计风险/重大错报风险(评估的认定层次)
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% W! E1 r: ~7 v( W. _　　(1)审计风险(可接受的水平)与审计证据之间成反向变动关系；
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　　(2)重大错报风险与审计证据之间成正向变动关系；

　　(3)检查风险与重大错报风险成反向关系。

　　【提示】审计风险模型中的审计风险是指可接受的审计风险水平，这一风险水平在制定审计计划时就应确定。

: _6 ^  R" c  w2 j3 s　　1-审计风险=审计意见的可信赖程度

$ x" K' `6 r7 `4 O* z: h" V( l　　重大错报风险是注册会计师在审计之前，财务报表中就已经存在的，如公司出现财务危机、财务主管更替；销售与收款业务内部控制不完善，可能导致银行存款、应收账款、主营业务收入、存货等有关项目或交易的错报增加，这些重大错报风险的增大，注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据，以降低审计风险。重大错报风险与审计证据之间成正向变动关系。

% C& C& z6 M8 F- s% g5 t- u# Z9 ]　　审计风险(可接受的水平)是在审计计划时就已确定，重大错报风险都是已存在的事实，计算出来的检查风险，就是给注册会计师实施审计程序提出的要求，即要求达到的检查风险，这一检查风险也是一种“可接受的风险”。如果重大错报风险较高，表明会计数据出现错报的可能性较大，则对注册会计师进行审计测试的可靠性要求较高，即要求的检查风险降低(至可接受程度)，就必须获取较多的证据来降低检查风险到可接受的程度，从而将审计风险水平降低至可接受的水平。

* f, B3 h  C3 E8 ~$ o8 N, v　　(四)重要性水平、审计风险、审计证据的关系
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　　——(可接受的)审计风险与审计证据之间成反向变动关系；

' X4 ^! R& q5 Z) O) y) [4 A3 v　　——重要性水平与审计证据之间成反向变动关系；
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) L5 Q* K; O. A5 d/ ?: a　　——重要性水平与(存在的)审计风险之间成反向变动关系。

7 `; O1 x4 ]- f" f( F　　重要性水平是注册会计师对财务报表能容忍的最大错报。如果重要性水平定得较低(指金额的大小)，表明审计对象重要，注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据。可见，重要性水平与审计证据之间成反向变动关系。
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　　审计风险与审计证据之间成反向变动关系，重要性水平与审计证据之间成反向变动关系，那么，审计风险和重要性水平成正向关系。这就错了，这不是“负负得正”的关系。
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　　审计风险和重要性水平成反向关系，审计风险越大，重要性水平就得越小。如果注册会计师通过初步分析，认为客户财务报表中出现错报的可能性较大，注册会计师难以将报表中重要错报查出的可能性也就越大，即“存在的审计风险”较大，注册会计师应采用较低的重要性水平，以获取充分的审计证据，将审计风险降低至可接受水平。

6 T9 x; V' b' W% w　　但值得注意的是，注册会计师不能为了使审计风险达到可接受的低水平，便将重要性水平定得很高，这样审计意见出错的可能性(审计风险)更大。 因为审计风险不是决定重要性水平的唯一要素。重要性水平的确定，从本质上看，与错报是否会影响财务报表使用者的判断或决策等因素相关。

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6 y$ ^, `0 h( @/ k# _　　推荐阅读：注册会计师考试《审计》重难点归纳
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