2011年注会考试审计复习函证

会计考友

　　　　(一)影响函证决策的因素
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　　表1　　　　　　　　　　影响函证决策的因素
- i. T7 k3 c, b* ?9 Z8 a　　 ①评估的认定层次重大错报风险 评估的认定层次重大错报风险水平越高，获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高
②函证程序所审计的认定
! U! n* Q6 x, h2 r5 W# M) ^0 b' j* f+ }1 F函证可以为存在、权利和义务、计价等认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的
③实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平
1 E9 Y* U% L( D  _8 S# B) x针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据。注册会计师应当考虑被审计单位的“经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性”等，以确定函证的内容、范围、时间和方式

/ d3 n7 A* w+ m& s# g) e1 ~: `　　(二)函证的内容
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4 M4 Z- V: C4 }! N( H' c- L5 A( l' \　　表2　　　　　　　　　　　函证的内容
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（1）函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息
  Z: V4 H6 v# X7 [  V5 x2 ]. Z（必要性程序） ①在对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证时，注册会计师应当了解被审计单位“实际存在的银行存款余额、借款余额”以及“抵押、质押及担保情况”；
②对零余额账户、在本期内注销的账户实施函证，以防止被审计单位隐瞒银行存款或借款
（2）应收账款
（必要性程序）
6 P; E: J) I- ^" t6 {除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证：
0 D0 l% ?' V: b; H9 T①根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；
  Z4 D, H0 J7 O. `: u9 ?8 q* H. j. E②注册会计师认为函证很可能无效。
如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由
$ i  I$ u2 K' ?! Q0 a3 w9 a4 k; Q（3）函证的其他内容
6 w" R. E9 T- z& t$ w（选择性程序）
注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容（包括但并不限于）实施函证:如投资；应收票据；往来款项；保证、抵押或质押；由他人代管的存货；或有事项；重大或异常的交易等
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　　(三)函证的时间

　　(1)注册会计师通常以“资产负债表日”为截止日，在“资产负债表日后适当时间内”实施函证。

( J1 v  i' o' e& I　　(2)如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

　　(3)注册会计师执行函证程序的时间可选择在资产负债表日后任意时间，但通常受审计完成时间、审计证据的有效性和审计项目组人力充足性的影响。
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/ e& H4 c- ^, ^　　(四)函证的方式——积极式函证和消极式函证
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　　表9.3　　　　　　　　积极式函证和消极式函证的比较
　　  
积极式函证
消极式函证
回函要求
要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息
$ L, X: M( D% `' Y% K8 |只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函
7 |" \. n6 Z* D$ n; L; a( B, Y* B函证条件
下列情况时，注册会计师可考虑采用积极的函证方式：
1 `1 |) m5 r! A5 f1 t$ x①金额较大；
②重大错报风险评估为高水平；
8 Y; Q3 C1 c: z, K8 A+ o" c  `* q③有理由相信欠款有争议或差错的
5 @, `' b; D8 ~3 B; I8 y) O当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：
①重大错报风险评估为低水平；
# h0 a3 Y( r- U' L. r②涉及大量余额较小的账户；
- |+ ~2 e- R) B/ l' ~③预期不存在大量的错误；
) Q  r. r$ w) ?. d④没有理由相信被询证者不认真对待函证
回函结论
在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据。
如果未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序
" s, C' z$ C1 x4 r2 \9 D如果收到回函，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。
如果未收到回函，并不能为为财务报表认定提供审计证据
  A% X6 y9 y4 a4 M结合使用
  u& T: l  U8 V! o对大额应收账款采用积极的函证方式，对小额应收账款采用消极的函证方式

　　【链接】结合第十五章应收账款函证和第十六章应付账款函证理解。


* u5 B  W# v9 g, Q" r5 C( H　　推荐阅读：2011年注会考试审计复习审计证据的充分性和适当性
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