2011年注会考试审计复习审计抽样历年考题分析

会计考友

　　　　1.(2010年)A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含400笔明细账户，账面总金额为2 000 000元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5%。其他相关事项如下：

! z& T, g; H  k! c7 _+ k　　(1)在确定样本规模后，A注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，A注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。

　　(2)A注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，A注册会计师将其视为1个样本项目。
% C0 E' t7 b/ k' ^/ M
3 w$ l. ?* ^6 x0 |2 I# q# G. i& ?　　(3)假设A注册会计师选出150个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为100元的明细账户中有50元的高估错报;另一个是在账面金额为2 000元的明细账户中有600元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5%的情况下，泊松分布的MFx分别为：MF0=3.00，MF1=4.75，MF2=6.30。

　　要求：

. ~' ~+ S3 i. ?/ H　　(1)简要说明A注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。
0 H1 p/ X. x! i+ J$ e8 X2 \
　　(2)针对上述(1)至(2)项，分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
2 y6 V# i8 a* @
　　(3)在不考虑上述(1)至(2)项的情况下，针对上述第(3)项，计算总体错报的上限。
1 f- E3 b" N" S- x5 I
　　【答案】
5 ?" w/ s2 u3 j8 g2 J( x4 Y% f
7 m' F4 M7 f' Q8 z% x　　(1)在PPS抽样中，计算样本规模的公式如下：

) N: N; z0 s8 G# ]8 h/ L　　样本规模(n)

　　=(总体账面价值×风险系数)/[可容忍错报-(预计总体错报×扩张系数)]

　　注册会计师确定样本规模时必须事先确定下列因素：总体账面价值，误受风险的风险系数，可容忍错报，预计总体错报，以及扩张系数。

% H; R7 |; t. E　　(2)对于第(1)项，不存在不当之处。
0 d% T8 K8 R6 J  J- I# W3 b) w3 N
% S) Z8 W( B" G6 b; y: I# ~　　对于第(2)项，存在不当之处。“有两个随机数对应的是同一样本项目，A注册会计师将其视为1个样本项目”，这个做法是错误的。PPS抽样允许某一实物单元在样本中出现多次，对于两个随机数对应的是同一样本项目时，尽管对同一样本项目仅审计一次，但在统计上仍应视为2个样本项目。
; i# G9 K. G4 Z/ N/ A
　　(3)t1=50/100=0.50
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2 g; R$ d, E) K4 [/ _9 p- e　　t2=600/2 000=0.30

- x1 l0 w) p+ D9 z2 o& G　　基本界限= BV×MF0÷n×1=2 000 000×3.00/150×1=40 000(元)
2 Y6 {# _) J: O4 s) b
1 j+ f: ]7 J/ m. z% A& N" ~　　第1个错报所增加的错报上限=BV×(MF1-MF0)×t1÷n =2 000 000×(4.75-3.00)/150×0.50=11 666.67(元)

5 s3 g4 ?& i3 Y! M% X　　第2个错报所增加的错报上限=BV×(MF2-MF1)×t2÷n=2 000 000×(6.30-4.75)/150×0.30=6 200(元)

3 A, [  r# O1 w+ n  ~: ~% P, f　　总体错报上限=40 000+11 666.67+6 200=57 866.67(元)
8 x2 U  b, ]% N2 H# t+ m
　　或者：总体错报上限=2 000 000×3.00/150×1+2 000 000×(4.75-3.00)/150×0.50+2 000 000×(6.30-4.75)/150×0.30=57 866.67(元)

　　2.(2009年新制度)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：
) E- d" P- ~& o3 K4 G0 A
　　(1)A注册会计师计算了各银行存款账户在20×8年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。
9 ~- m5 J, s& r6 B
2 q; j; t! I6 l: a  D　　(2)在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。
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　　(3)在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳Ⅰ代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。
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% ]: P* X4 f. I5 u　　(4)在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。
2 Z8 N3 s& z& Z: P3 U+ L4 d
　　(5)假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。

　　要求
$ k" K3 }+ V7 U! d/ `- A* `
　　(1)计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。

　　(2)针对事项(1)至(4)，假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

1 S+ r* a6 X6 X( y　　(3)针对事项(5)，计算总体偏差率上限。

　　【答案】

# E6 z; _. `) A/ Y　　(1)总体规模=60个账户×12月=720个

0 l: L8 q1 S1 _5 t　　运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，确定样本规模时，除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。对小规模总体而言，总体规模越大，则样本规模也应该越大。
2 l# z- a! M( e3 H6 l
　　(2)针对(1)至(4)项：

# K* V7 [0 d0 u5 x2 X　　①第(1)项，注册会计师做法不正确。本题中注册会计师运用统计抽样方法进行的是控制测试，无须计算标准差，标准差的计算是在细节测试中运用的，所以在控制测试中将标准差作为确定样本规模的因素是不正确的。
1 ^4 c# r2 [  e4 \2 P
* J2 Y# ^6 A  `7 j. f, O　　②第(2)项，注册会计师做法不正确。在审计抽样中，需要根据抽样的结果推断总体，利用随机数表选择的样本具有一定的代表性，如果随意更换了样本，则审计抽样就不具有代表性了，而且控制测试是不考虑余额的，所以此处替换样本的做法不恰当。

　　③第(3)项，注册会计师的做法不正确。A注册会计师是在控制测试中执行审计抽样，目的在于确定被审计单位控制是否有效运行，虽然报表编制正确，但是其错误在于没有按照控制规定由H编制，而是由不应当承担该职责的出纳I编制，所以表明该项控制没有得到有效的运行，所以属于是一项控制偏差。
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8 ?4 a! f$ i1 G/ C　　④第(4)项，注册会计师的做法正确。

* f" |1 ~) q! |. y　　(3)总体偏差率上限=3.9/45=8.67%
0 k  d5 N& z: U/ }% B. a7 M9 R9 }( _
　　3.(2008年)E注册会计师负责对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法(PPS)。相关事项如下：
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6 h2 Z' |# A  W　　(1)E注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会计师认为在预期不存在错误的情况下，PPS效率更高。

! ~' t3 n3 m) B% U　　(2)E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为PPS运用的是属性抽样原理。
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3 G4 h+ `' p7 z. |& [　　(3)假设样本规模为200个，E注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，E注册会计师将样本规模相应调整为190个。
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　　(4)在对选取的所有明细账户进行函证后，E注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。
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　　要求：

% |" \3 v/ A- ~" Z/ j/ ], `; |　　(1)针对事项(1)至(4)，逐项指出E注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

　　(2)指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。

" y$ H6 p+ G9 z' P6 w　　【答案】

　　(1)事项(1)至(4)的分析：

" ]  m6 P& {! ?　　①事项(1)是正确的。

　　②事项(2)是正确的。
' H, V, M0 e5 k9 y" F
% V( u! ^+ n6 ]5 q- e' ]5 E4 `　　③事项(3)是错误的。在PPS抽样中，允许某一个实物单位在样本中出现多次，项目尽管只审计一次，但是在统计上仍视为2个样本项目，故样本中项目总数仍然是200个。同时，在PPS抽样中，抽样单元是货币单元，不是实物单元，调整原定样本规模，将会导致无法正确量化抽样结果。
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. a: S& B! g: s; B& v1 {　　④事项(4)是错误的。在PPS抽样中，在样本中没有发现错报的情况下，注册会计师也要确定总体中可能存在的高估或低估的最大数额，也就是分别确定错报的上限和下限，在考虑上、下限后，也有可能会超过可容忍错报，不能够认定应收账款不存在重大错报。
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0 f2 J* Q  X% S5 V+ I6 a　　(2)PPS抽样方法对于测试应收账款完整性认定的目标并不适合。在PPS抽样法下对于低估的小余额的样本被选中的几率比较低，对于账面余额为0的总体项目存在没有被选中的机会，所以对于应收账款的完整性认定的目标并不适合。
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; X7 \1 b$ d5 I; }6 R
# L) L( e/ u* t( I) j% D3 ]　　推荐阅读：2011年注会考试审计复习概率比例规模抽样法(PPS抽样)
　　　　　　　2011年注会考试审计复习审计抽样在细节测试中的运用
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