审计：2011年注会冲刺复习风险评估

会计考友

　　　　(一)风险导向审计的基本步骤与特点
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　　1.风险导向审计的基本步骤
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　　表13.1 风险导向审计的基本步骤

0 f0 F0 v* Z3 W9 q* n0 ?步骤 目的
  h# n! r& V; r/ X8 }0 c) o必要性
类别
了解被审计单位及其环境
评估报表层和认定层重大错报风险
& N- V$ a0 {+ X5 S5 x必要
4 D  y8 Z% u! b5 W7 K3 d0 u风险评估程序
控制测试
" h1 X5 g1 D7 e+ t/ N% H/ N为了测试内控在防止、发现和纠正认定层重大错报方面的有效性，并据此重新评估认定层重大错报风险
非必要
' K  M  @) h; R  K2 G7 X: m: K进一步审计程序
. Y& X" B4 N: E  _1 {! \- U+ ?7 {实质性程序
发现认定层重大错报，降低检查风险
5 r% B$ f5 Q3 {5 Q+ }必要
% @. E: U# L0 y' z% O7 n( N; A" p进一步审计程序

　　2.风险导向审计的特点

" `' v6 O, _2 e$ X( Q　　(1)了解被审计单位及其环境是“必须”的审计程序。
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　　(2)在审计的“所有阶段”(不仅在计划阶段)都要实施风险评估程序。不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。
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# V( U9 \! G) G' @" w　　(3)实施的审计程序应当与识别和评估的风险相 “挂钩”。
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6 ]" M& ]/ c  T% r" R7 c　　(4)实质性程序是“必须”实施的程序。无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。
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　　(5)注册会计师应当将识别、评估和应对风险的关键程序“形成审计工作记录”，以保证执业质量，明确执业责任。
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　　(二)风险评估程序

　　表13.2 风险评估程序

风险评估的目的 风险评估程序
3 k! ?" n$ @$ {, E  m7 _注册会计师实施风险评估程序，以充分“识别”和“评估”财务报表重大错报的风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序（控制测试、实质性程序）
1.询问被审计单位管理层（全面了解）和内部其他相关人员（具体了解）；
$ I4 M9 H/ W; s' W. X4 I, i2.实施分析程序（财务数据异常或波动）；
% I7 d( V6 Z2 A8 l3.观察和检查
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7 ?; q. ~6 V1 H: c$ h' \　　风险评估程序——观察和检查：
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8 b8 m* L$ \; ?8 h6 ~* I5 R# m　　(1)观察被审计单位的经营活动；
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　　(2)检查文件、记录和内部控制手册；
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　　(3)阅读由管理层和治理层编制的报告；
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% [. D- t# e/ e　　(4)实地察看被审计单位的生产经营场所和设备；

　　(5)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。

6 u6 [! I4 _* f/ P# t8 F　　(三)项目组内部的讨论

　　表13.3 　　　　　项目组内部讨论的规定

0 G! B' m* w! L+ {8 c" W目标 内容
参与人员
时间和方式
; |/ ?3 Z; p& D+ ~3 {( \了解舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面
. z+ W5 c7 ?& p6 X& u7 D! Y8 h经营风险、财务报表错报风险，特别是舞弊风险
7 M& `1 g) A( A8 W6 q7 b项目组的关键成员和其他方面的专家
在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息
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7 I! I" F8 P9 U9 F4 j% S　　推荐阅读：2011年注册会计师考试资料风险评估程序