审计：2011年注会冲刺复习被审计单位的内部控制

会计考友

　　　　一、了解被审计单位及其环境

　　了解被审计单位及其环境6个方面的内容：
. C1 {: V% E% x) ^- R( R
, Z5 Z' V1 @8 @  w8 g; F0 Z+ z" J　　(1)相关行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素；
% m: e* ]; s; X0 A- D4 r
4 j1 v, p1 S# s% [　　(2)被审计单位的性质；

　　(3)被审计单位对会计政策的选择和运用；

- P# Y+ n3 ]. f( T$ Y! |% G　　(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；
3 x8 J- \( F" A, y2 k. X- }
+ D; P& k* K, P5 F5 g　　(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价；

  K& y( ]7 ~5 H0 O# f- Q" Q" \　　(6)被审计单位的内部控制。
' o" z5 L7 Z) C  I) q1 u9 L
) k/ |) _+ @0 o9 y　　【提示】在学习时，应仔细阅读教材中的相关内容。

　　二、了解被审计单位的内部控制

# G3 b) X7 R1 S+ N3 k　　(一)了解内部控制的目的和程序

　　表13.4　　　　　　　　　　　了解内部控制的目的和程序

+ ?, ^/ S/ u5 [9 o' r, ~/ Q了解内部控制的目的 了解内部控制的程序
! q# ?. m9 V5 H$ l了解内部控制，以确定是否依赖内部控制及实施控制测试。
0 L3 ^) l9 P4 t( z0 [& V（1）如果注册会计师打算信赖控制，就需要实施控制测试。
8 o: L7 c2 E2 o4 G1 P) F（2）如果控制设计不当，不需要再考虑控制是否得到执行。
8 S, K* p2 S- A' S7 ]- ]（1）“询问”被审计单位的人员；
（2）“观察”特定控制的运用；
（3）“检查”文件和报告；
（4）“追踪”交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）
- ?' ~3 i( `0 i1 W& I
1 a" z. a& d+ N8 h# T
' k, [- ]; x  }3 [( T8 _　　(二)识别和了解相关控制的要点
; ~& W8 F# s  W$ v$ x& c$ k- u1 L
. n* t5 j  M7 M" j　　(1)对内部控制了解的深度：注册会计师对内部控制了解，包括评价控制的“设计”，并确定其是否“得到执行”，但不包括对控制是否“得到一贯执行的测试”(控制测试)。

4 o( H* H. l+ f2 o- d- v　　(2)识别和了解控制采用的主要方法：询问被审计单位各级别的负责人员。
, ^+ Z: G- q8 L( y) C  l. _  e0 g
　　(3)如果注册会计师打算信赖控制，就需要实施控制测试。

　　(4)如果不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节的了解的准确性和完整性。
3 }  W' e" T8 Y* |& `+ n& j8 ~
& P8 U; J+ ~7 j　　(5)如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。
" O/ V# ]8 M$ o" X2 ]
　　(三)初步评价和评价决策

5 u8 A4 Z. W4 i+ \! z　　1.对控制的初步评价

' ^, I6 B( U! i/ f! h　　在识别和了解控制后，根据执行上述程序及获取的审计证据，注册会计师需要评价控制“设计的合理性”并确定其“是否得到执行”。
: p& A' W( s4 N$ {& q0 M
) X# q) C+ u6 N# R2 o　　2.评价决策

/ z; ^: n4 M4 O; I' v　　表13.5　　　　　　　　　　　　评价决策
- r% E! k5 E# ~. O9 p: o+ B5 Q
初步评价 影响决策
- L  B0 k  |8 b; P" K, f设计合理并得到执行
7 S9 d- S1 }/ q8 E6 j5 g0 Z进行控制测试，减少实质性程序
  D# r. h+ F* k) g4 V, g( P设计合理但并未执行
不进行控制测试，直接实施实质性程序
. O7 q. k! ^7 t3 |设计不合理
& Q% K7 V- c" C( B不进行控制测试，直接实施实质性程序
9 t5 m9 {' }3 f: u$ P  O) d/ a& R

　　推荐阅读：审计：2011年注会冲刺复习风险评估
! g3 h& a" Z9 |8 v

5 ^1 j( K% q, e5 c8 h9 @; }7 w