风险评估历年考题分析及答案解析

会计考友

　　　　历年考题分析
& L$ d% |7 W' g( R
　　一、单项选择题
8 ?  ^0 V0 u8 e! T( @
　　(一)(2009年新制度)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

' f1 l" C+ v( V7 _9 X- w4 [$ K　　1.职责分离要求将不相容的职责分配给不同员工。下列职责分离做法中正确的是()。

　　A.交易授权、交易执行、交易付款分离
' `1 @7 P" X# C# u+ {　　B.交易授权、交易记录、交易保管分离
: z8 j) w  [( \8 [　　C.资产保管、交易执行、交易报告分离
　　D.交易授权、交易付款、交易记录分离
* f" ^7 q: n# _0 H8 m7 O5 k! n" @
　　【答案】B
　　【解析】本题考核职责分离。注册会计师应当了解职责分离主要包括了解被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。所以选项B正确。

　　2.持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作。下列活动中属于持续监督活动的是()。

　　A.审计委员会定期了解财务数据
- w: p4 \6 x/ T- |  ]　　B.相应级别的员工复核采购业务流程中控制的执行情况
8 T- J7 G2 H* U8 F9 q( S　　C.注册会计对年度财务报表进行审计
6 B4 g0 q0 |$ H* G  o( A* a! S　　D.内部审计人员对控制实施风险评估

　　【答案】B
/ _0 U5 B0 R: P: m# A& [　　【解析】本题考核对控制的监督。被审计单位通过持续的监督活动、专门的评价活动或两者相结合，实现对控制的监督，持续的监督活动通常贯穿于被审计单位日常经营活动与常规管理工作中，例如，管理层在履行其日常管理活动时，取得内部控制持续发挥功能的信息。所以选项B的表述属于持续监督活动。

! d* ^9 ^" x- }3 a. b: O1 `: i　　3.在下列各项中，不属于内部控制要素的是()。
" w9 m' f1 \: |& S% _
$ v6 I8 d; a/ b7 O　　A.控制风险　　　　B.控制活动
9 H6 f4 H& G$ I. l7 `9 T　　C.对控制的监督　　D.控制环境
+ K& N: W, z6 X, I6 T  U* M- p
+ t' x6 w6 s. u) w2 |　　【答案】A
) p5 N$ A  S; l: p8 r3 s% |- g; p　　【解析】本题考核内部控制要素。内部控制包括下列要素：控制环境；风险评估程序；信息系统与沟通；控制活动；对控制的监督。所以选项A不属于内部控制的要素。

, G8 B8 R3 L. [　　4.在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错误时，下列审计程序中可能无法实现这一目的的是()。
4 z' B, _/ G  ?7 L
: f  L0 w) Z- f' c0 U　　A.询问员工执行控制活动的情况
　　B.使用高度汇总的数据实施分析程序
4 f+ k5 P  K# N0 Z+ D　　C.观察员工执行的控制活动
　　D.检查文件和记录
1 w$ s0 H2 W/ W: ]5 Z" {" Q
% l* N" q3 L. q% S　　【答案】B
# b; P3 N4 w9 g7 r　　【解析】在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错报时，分析程序无法实现这一目标，所以选项B错误。
% i, c8 }- ^, f. _' I: P8 i! j
, ^$ ~7 F! ^/ `　　(二)(2009年原制度)A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计，在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
; p3 x- l5 M5 B9 v: N
7 h0 h% W! r) Q, A2 s　　5.在了解甲公司内部控制时，A注册会计师最应当关注的是()。

  i+ J( W0 k, q+ U1 X　　A.内部控制是否按照管理层的意图，实现了经营效率
　　B.内部控制是否能够防止或发现并纠正错误或舞弊
$ U+ B1 T) p  J* p& C　　C.内部控制是否明确区分控制要素
! q/ B  I% n( E0 b　　D.内部控制是否没有因串通而失效
6 \# F) i: i' \1 ?( t+ ?) H
　　【答案】B
　　【解析】注册会计师应当重点考虑被审计单位某项控制，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报存在的重大错报。
* u* P& Y# e" m+ s! @) ?
　　6.甲公司存在下列事项中，最可能导致A注册会计师解除业务约定的是()。
- }) ^! _- Q7 B% U
/ o! `* @, ]- _$ O6 |1 Y6 L8 o　　A.甲公司没有书面的内部控制
　　B.管理层诚信存在严重问题
* D5 ~! O6 C' q6 o6 y+ o9 D# x5 N　　C.管理层凌驾于内部控制之上
8 W9 V  h4 Q! _  z6 d5 _　　D.管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷
6 j% x) Q$ }& ~5 E% a$ V) U
* ?8 N* m/ j: l' g3 t8 z5 }/ }　　【答案】B
　　【解析】相较而言，管理层诚信的影响最为严重，最可能导致财务报表整体的合法性和公允性，最可能导致解除业务约定书。
1 \, U6 u( g, b$ o' r
　　7.在了解内部控制时，A注册会计师通常不实施的审计程序是()。
& s! m0 V7 h  ?) k+ W
$ }+ C  m; Z5 O# ^! {2 F　　A.了解控制活动是否得到执行
- l- u: D# O6 F' `) ^9 [' h. U+ ]/ T  ]　　B.了解内部控制的设计
$ u7 c% S, G; ]4 K$ O/ `1 ^1 g　　C.记录了解的内部控制
- ]% `$ r2 s9 r8 f0 U7 J0 Y　　D.寻找内部控制运行中的缺陷
2 |% k5 t4 h* x! s
+ d& [7 s( `; c# \　　【答案】D
　　【解析】选项D属于控制测试中测试控制执行有效性需要考虑的。
: W8 _$ q% a  a- i
　　8.在下列因素中，最不影响A注册会计师考虑内部控制范围的是()。
. d) {. O' T1 E: J  f7 B4 E' g
  V; V' Y! [; _. o　　A.完成审计业务的时间预算
　　B.甲公司的业务规模和复杂性
　　C.特定内部控制的性质
/ W! f6 m$ n  x, d, T　　D.以前获得的审计甲公司的经验

9 C! r' W7 R5 j, S　　【答案】A
　　【解析】注册会计师不能因为时间的因素而减少必要的审计程序，这样会增加注册会计师的审计风险，因此与其余三项相比起来，选项A最不影响注册会计师考虑内部控制的范围。
% V5 Q: z' x, G, t0 c$ L
6 B3 r  N0 g1 ^3 H7 ^' A) Y　　二、多项选择题

: [( F# c( ^* l/ Q! B0 x　　(一)(2010年)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

　　1.下列活动中，A注册会计师认为属于控制活动的有()。

: @, f7 v5 C; d/ m7 S1 c　　A.授权　　　　B.业绩评价
  \! I: ~7 y  }1 B7 _　　C.风险评估　　D.职责分离

　　【答案】ABD
( I1 A/ L+ s6 F) R2 `/ T　　【解析】控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。

　　2.A注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有()。
, d% ]; l! b  ~' T' q* ?0 L5 m
　　A.确认对业务流程的了解
　　B.识别可能发生错报的环节
2 x$ o$ B3 R9 A% ^2 Z2 w　　C.评价控制设计的有效性
, s4 Z: U+ i( i- O- Z% d　　D.确定控制是否得到执行

　　【答案】ABCD
　　【解析】执行穿行测试可获得下列方面的证据：(1)确认对业务流程的了解；(2)确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别；(3)确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；(4)评估控制设计的有效性；(5)确认控制是否得到执行；(6)确认之前所做的书面记录的准确性。
  l; {9 o5 G: Z( G9 L
; O; ~6 ]! Q/ v; v5 o; z$ m　　3.在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，A注册会计师通常需要在审计工作底稿中形成结论的有()。

/ H$ {5 w/ W! C　　A.控制本身的设计是否有效
　　B.控制是否得到执行
. r* `" S# p/ K6 h% l2 V4 ~　　C.是否信赖控制并实施控制测试
　　D.是否实施实质性程序

8 C7 q: E$ _5 C& w) X, V' W( l7 I# c! R　　【答案】ABC
, K. ?7 Y' R* J: L  W1 m  `　　【解析】在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要利用获得的信息，回答以下问题：(1)控制本身的设计是否合理。(2)控制是否得到执行。(3)是否更多地信赖控制并拟实施控制测试。
, O( ]8 M8 M+ o
　　(二)(2009年原制度)A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在组织项目组讨论时，A注册会计师遇到下列事项请代为作出正确的专业判断。

) ?/ }3 v* D* ~5 O. ?. T　　4.A注册会计师组织项目组讨论的主要目的有()。

　　A.强调遵守职业道德的必要性
. D9 J1 _) ~; T2 M8 I( H　　B.按照时间预算完成审计工作
　　C.分享对甲公司及其环境了解所形成的见解
1 J; ?7 t6 C. Z6 L6 R: O2 D: F5 z　　D.考虑甲公司由于舞弊导致重大错报的可能性
" W) T* d/ i( f3 P- e; ?
　　【答案】BCD
: C% _; m& \; ?4 F" [5 ~& F2 M: l　　【解析】项目组内部的讨论发生在审计业务执行过程中，主要是希望通过讨论为项目组成员提供交流信息和分享见解的机会，所以选项BCD是正确的。
! H5 k# ~$ a2 N, q. P8 I4 U' ^
6 x8 r( y( c; F" h$ m1 l　　5.A注册会计师组织项目组讨论的主要内容有()。
' u& h' _4 ~7 ~/ t. ~1 V! e
6 @6 ]" D' U# x- w5 b0 d　　A.管理层是否倾向于高估或低估收入
! q5 ^$ F8 W* X# n　　B.管理层是否存在严重诚信问题
! T/ B% B9 L! l; d/ s6 j& Q　　C.会计政策是否发生重大变化
　　D.甲公司是否面临重大的经营风险

　　【答案】ABCD
　　【解析】项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。选项A是财务报表容易发生错报的方式；选项B、C属于财务报表容易发生错报的领域；选项D是被审计单位面临的经营风险，所以本题的答案应该是ABCD。

; C) _& p9 M; d" C  M  F　　6.A注册会计师应当要求参与项目组讨论的人员有()。
1 U3 I9 e. ?( }9 O
# d& [7 c- X  B3 v: J* q　　A.项目负责人
4 L, `( B7 q  r# V3 R6 V　　B.关键审计人员
7 w; v: M7 n+ I  U/ ^　　C.聘请的特定领域专家
　　D.项目质量控制复核人员
  S/ b0 h- c6 J
　　【答案】ABC
& m" v' U+ r; V  d1 G9 J　　【解析】参加项目组讨论的人员是项目组的关键成员，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应当参与讨论。选项AB是项目组关键成员，选项C属于聘请的特定领域的专家。选项D不是项目组成员，因为项目质量控制复核人员不得是项目组成员，所以不选择。
+ v6 b# |* `8 J) S  R' J9 G
　　(三)(2009年原制度)A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务的报表进行审计。在实施风险评估程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
4 _$ p! R( Q5 l* u& Z* |! f
　　7.在了解被审计单位及其环境时，A注册会计师可能实施的风险评估程序有()。

. ^9 o; y6 M, A5 ~　　A.询问甲公司管理层和内部其他人员
　　B.实地查看甲公司生产经营场所和设备
+ Z& v* X* Z4 R6 @　　C.检查文件、记录和内部控制手册
* y4 Q# L9 X( \/ S! F6 X; f　　D.重新执行内部控制

+ p9 G) H* {$ t　　【答案】ABC
　　【解析】风险评估程序包括询问、观察和检查、分析程序、穿行测试，所以选项ABC正确。选项D是控制测试程序。

　　8.在识别和评估重大错报风险时，A注册会计师可能实施的审计程序有()。

　　A.识别甲公司的所有经营风险
- C. A8 n% O/ I+ ~. e8 U9 P　　B.考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性
　　C.考虑识别的错报风险是否重大
) F6 T6 a% {9 E# J　　D.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系

　　【答案】BCD
　　【解析】在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序包括：在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险、并考虑各类交易、账户余额、列报；将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；考虑识别的风险是否重大；考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。选项A错误是因为注册会计师应当识别与财务报表有关的经营风险，并不是对所有经营风险均识别。
5 Q- J0 }1 N) @, _
+ C9 S5 H  u' i4 e. K  v1 }　　9.在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，A注册会计师应当考虑的主要因素有()。
6 ~* f$ V1 \) s% }: j8 N
8 H7 K& R- z& q- b　　A.甲公司是否针对这些风险设计了控制
　　B.相关控制是否可以信赖
6 i6 w7 G3 H3 ^8 j  Y　　C.相关交易是否采用高度自动化的处理
　　D.会计政策是否发生变更
/ s* Z! G6 z4 |2 t( \
' x3 B6 s$ P1 H1 Y, K$ v3 m) w　　【答案】ABC
　　【解析】如果认为仅通过是实质性程序获取的审计证据无法应对重大错报风险时，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况，如果该控制采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅通过电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能够获取充分、适当的审计证据。所以选项ABC正确。选项D会计政策的变化可以通过实质性程序获取充分适当的审计证据。
6 m# {" c1 D! @+ D
+ g! g( V! O  s) J6 L+ \　　三、综合题

　　1.(2010年)甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

5 R0 C- C0 e* B0 P) K2 a" n9 q* W5 Q　　资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
7 D6 d8 w* N! _6 y% k9 x
　　(1)20×8年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。

　　(2)20×8年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。
) C  ~+ D& M2 m- g- b
　　(3)20×8年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20×8年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。
% A; s9 U( b; K
　　(4)自20×8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。 (5)20×8年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。

　　资料二：A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：
( t# t( J4 }' ?; S: @
# B- F- K5 q. F, B　　(金额单位：万元) 年份
- ]% S$ p2 m, f　　 年份
产品
& x$ X( W0 J) Q7 D, M; E
项目
未审数
" G+ d) L1 i: @$ f3 ^/ J已审数
2 Z7 [) {1 W% C3 K2 H20×8年
; O0 c: z5 E3 N+ L7 o# H' ]8 C1 e20×7年
A产品
B产品
其他产品
A产品
B产品
其他产品
营业收入
3 000
  R  _$ V2 ?; _% F# \( N: h6 000
140 000
0
5 000
6 {( |2 _- v  A" h' {( S118 000
& g$ G$ ~2 C1 D) l2 J' l营业成本
2 000
# |% r5 N+ X% c, Z5 f5 700
! I; S* \* I4 I1 r# Y0 J111 000
0
6 O2 W, Y+ K5 e3 r3 R4 600
; C+ `) }) {" y6 M90 000
存货
A产品
  ?6 [% w* n3 ^B产品
9 H- X: R: c( }0 u' N其他产品
A产品
B产品
其他产品
账面余额
180
600
30 000
0 i/ L  K5 ]4 b4 r% o  g0
500
$ E2 A7 S. I; a3 e23 000
减：存货跌价准备
0
0
0
0
; n% T9 ~) c* c* S5 C8 K. T, M0
0
  u9 B- D# ~* [# |! T, n账面价值
* K8 F/ e1 V) _- V3 A8 u2 Q180
600
3 _6 k8 A5 ]& |3 c30 000
- s, {: k3 |' R0 n7 A3 G2 [. o0
500
, g5 e7 _  K( y# D$ B5 P! ?$ K% ^# p! _% X7 C23 000
固定资产

% d; Q: F  K$ l) N
成本
298 000
) t+ O: v/ X1 u+ g265 500
, H; {( D2 y) }: h$ h2 i* ?减：累计折旧
& g! \, j7 w- P1 ], y, {) s3 h177 200
, g" V% B: {2 `2 e2 x154 700
3 Y$ i7 a4 t  J0 _7 M减：减值准备
400
400
账面价值
0 Y2 T* ?% a; A" G; n120 400
110 400
商誉—购入丙公司形成
600
1 }0 R1 w, J! i7 p' X0
; r) D/ }. R& ^6 E4 C. \预付款项


基本广告服务费
3 w  F: K! L7 S20
0
* b4 r9 X% A, ]. C' ^* F9 b) q追加广告服务费
. u' J7 K2 o3 j4 q9 C* V# N5 s100
! y: t* g0 k8 @2 i( w( s: l7 e0
年末余额
+ W6 Y% q/ I! o. F: V7 A  ?120
0
应付职工薪酬
; x7 B6 e. V8 f6 q* ~6 g; j6
5
7 N9 G4 t$ ~, c. w& d  K6 \: _7 _预计负债—产品质量保证
; ~) e8 N4 _+ R4 D1 [- d0 F3 v) O100
90
" g3 l3 P0 y$ e+ ?销售费用—运输费
7 B4 K* {. W1 U& {, w, n120
) _0 w1 S3 Y9 b0

/ _& O  u9 w- j2 A　　资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：
" S; p9 J" a. h2 @8 ?. `% S0 n" _
5 z3 y% O: t: ~! z( r　　(1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较。

4 b  N) L  @: N) t( F( n. Q　　(2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。

　　(3)计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况)，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。

, m. `0 J2 S% D( \　　(4)根据A产品的实际销售收入，估算20×8年度应向丁公司支付的追加广告服务费，并与20×8年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。
0 @8 f  c8 f# U# E3 c0 I
　　(5)从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。
* X: _, t9 _- V7 S* o' S9 y
　　(6)根据20×8年销货运费记录，估算20×8年就应由甲公司承担的运费，与20×8年实际承担的运费进行比较。

8 w. A2 W7 P! K6 m8 }) k0 V　　(7)将甲公司在20×8年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债——产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。

0 K& d5 G1 Y* v　　要求：
# t6 Z% S1 a" T! a: r* j
　　(1)针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第9页至11页的相应表格内。

　　(2)针对资料(三)(1)至(7)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由，将答案直接填入答题卷第12页至第13页的相应表格内。

" R. v: K" K$ s% `　　【答案】
3 A- P0 q6 f4 J# M0 A
事项序号 是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目名称
4 z# j7 |4 q3 ?' ^& d& f; X财务报表项目认定
（1）
" k: J1 S' p7 @7 e& j是
3 p/ Z+ H# y* c1 M甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%，甲公司20×8年员工队伍基本稳定。考虑到应付职工薪酬在资产负债表日要比年初数多出一个月的金额，且工薪上涨达10%，总体应付职工薪酬年末数应当远远大于年初数。而被审计单位账面仅有6万元余额，与上年年末余额很接近，可能存在20×8年末少计应付职工薪酬的风险。
" G( f7 q# Y4 q3 ~" x: l7 m应付职工薪酬/
9 V2 v  N4 I# @7 ^# }营业成本/
& u" I/ G& h+ q4 z销售费用
4 l1 e* y% Y; g9 r' n完整性
8 @. U, U8 J. G+ M# ^（2）
5 j) }4 f+ S/ Q/ N: B是
由于甲公司购并丙公司的主要目的是取得其机器设备，不承接丙公司员工，并且甲公司将生产设备转移至自己的生产基地进行了重新组合安装，丙公司则转成销售公司，因此，可能存在购并取得的资产、负债的组合不能满足形成一项业务所需要素的风险。如果购并所涉及的资产、负债的组合不能形成一项业务，则甲公司合并财务报表不应确认商誉，并且应将购买成本按照购买日取得的各项可辨认资产、负债的相对公允价值基础进行重新分配。这可能涉及相关合并财务报表项目金额的调整。
- m3 G/ m+ E0 @8 G& `9 B$ ~0 A商誉/
9 x# ?2 R- Y! v7 C4 _固定资产/存货/营业成本/销售费用
7 |  S4 Q  t& _& `% i8 _; U% E; l
' t( D( f* g" T  ~存在/计价和分摊/完整性
（3）
/ t' v4 i- \) s是
按甲公司与丁公司签订协议，甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月广告服务费，每月10万元，新产品自第四季度开始投放。基本广告服务费年末余额应为30万元。按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费，追加广告服务费的发生是与当月A产品实际销售业绩挂钩的，应在发生当期计入利润表，因此在20×8年末存在多计预付款项——追加广告服务费（少计20×8年度销售费用）的风险。
, r  J) i$ x( \6 n% s预付款项/
4 o) M. ^5 D- R1 c3 m7 _# S
销售费用
存在/
( ~* T" U( w, @0 a& e
2 M( W0 Y' c" }+ G9 p2 Y9 y, W( l完整性
（4）
' D( Y7 u; F0 {; b, |是
甲公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。因此20×8年（11月起）可能存在甲公司在发货时即提前确认相关营业收入的风险。
营业收入/营业成本/存货
发生/完整性/存在
（5）

是
, b& `1 _0 `3 W& A. u7 S8 U有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，虽然甲公司否认该事项，但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑，相关产品销售会因此受到影响，有减值风险。
存货
- F( E: `, N+ @3 u5 O! _计价和分摊

; @0 E* B1 `- Z8 F6 Z) P. I　　(2)
2 i' `2 w1 Q2 s( _$ ^0 _
实质性程序序号 是否根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否）
' Z! a4 k! @8 p) V5 S与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（资料一事项序号）
- g! S# J9 F# T  U$ W理由
（1）
2 x3 C! V& |2 A8 }6 G/ V. I+ F4 y" \9 L是
) @' [# J$ V5 ?4 e4 m" p（1）事项
  v5 T% s7 ^, E0 D. h( p' K该程序可以估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较。比较后能够发现被审计单位应付职工薪酬计提数整体上是否合理。
2 h% A4 H/ h: ^& u（2）
否
$ X- N& h- O/ i0 e* u; G6 r
+ w  W: S1 m/ l# q1 G. h" ]8 J5 E
7 }7 C* t" }* `  |. i- ]4 P0 h（3）
! B5 b% Q2 y  q+ e- u是
3 U/ Q. d6 F7 l7 ]! H" r! u& d* v! t（5）事项
+ Z9 y! H0 ^6 T, l通过计算期末存货的可变现净值（包括参考资产负债表日后销售情况），并与存货账面价值进行比较，可以识别可能存在的少计存货跌价准备的问题，检查B产品资产减值计算是否准确。
1 R' f" R' {6 h- E5 D（4）
否

6 G* r" y$ n$ d/ `
) j' W* u7 s& l( A（5）
- f/ V% D) j& S  W1 r0 u4 ]是
/ T/ D4 Z4 D+ t) o1 m9 W% Y（4）事项
通过从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致，可识别可能提前确认营业收入的问题。
* U9 D+ B) x0 }- h（6）
9 P) r5 D6 A7 ^否
0 j8 I4 u4 L& I

（7）
否
' b- a/ C9 y9 a% p
2 ^- F( d. l7 N' A; ]' I
$ ~( g" [1 U: z( h
9 k, S& a/ c9 m$ [" Q; A　　2.(2009年新制度)甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

& t# G7 @: ^4 {9 {* R& w: y　　资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
: m. z$ H% g+ J
4 G8 t' b: w5 s- b2 {2 a　　(1)甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。

+ u) e9 P" l9 e9 d$ N% W　　(2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于20×8年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于20×8年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于20×9年12月推出更新一代的换代产品。
. E% X9 W, ]9 q1 H" W( L5 ~
　　(3)经董事会批准，甲公司于20×8年12月1日与丙公司股东达成协议，以1 800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)参与其生产经营决策。

　　(4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于20×8年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。
' X( s4 l  }# o% u, j9 }8 S
6 ?; X2 _# V& D6 ^+ x) P) \　　资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：
8 T6 z+ h7 t% H# `# y( D2 F　　
7 f* m8 Z$ z1 q2 p7 \; ^2 @
年份