针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
4 S# k6 l4 k% y$ P. w3 d% a: K$ a
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。具体体现为两条路线：
7 X7 p) ~1 C+ l. v, M% b: L# W* d9 q, W
了解整体层面的内控(控制环境)→财务报表层次重大错报风险→总体应对措施; ; c/ P0 `1 f) Y2 q- w
/ ], C, [3 {" D+ X. X u' z* p
了解业务层面的内控(控制活动)→认定层次的重大错报风险→进一步审计程序(控制测试和实质性程序)。
7 d' @6 d3 W: `) L# K5 c7 ] Q: Y/ C (一)总体应对措施
" F) J, E# X. D7 M$ r
+ y0 b5 i* J5 a, _( {: z (二)增加审计程序不可预见性的方法 + q7 R+ K" t6 U& h c
7 s! O% h2 s& {6 A5 q/ [
注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性： , m* W+ }6 Z7 W+ M6 V* V p
! L+ |: C. F& c( R5 t
(1)对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;
7 A% D b2 `. s- I) ~
3 t9 {- z7 E. q: P- \* A- | (2)调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期;
/ F# {9 s6 ?. E; E; c, S( e' d! M8 A) R
(3)采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同;
9 Q' D$ Y) G/ A+ I
3 p$ u3 k# D1 n( @7 Q7 [5 M (4)选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
; D9 @% \) [, P
3 I7 V1 X& O* U/ t/ } (三)总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响
: O: g3 s" I! K
" h; i, C+ [6 {3 E# f5 e 拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案(以实质性程序为主)和综合性方案(控制测试+实质性程序)。当评估的财务报表层次重大错报风险属于“高风险水平”时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于“实质性方案”。
$ S& N( b& Y- [$ g8 G# f6 b! `0 b' n$ a- B7 H
2 i: p w# _3 B# P( V5 }
* m( |( r+ j0 n. B; c n& I
4 n8 p! k( R& W, ]/ w& ^ |
发表于 2012-2-22 19:54:26
