(一)销售与收款交易的实质性分析程序 * E Q& V9 i/ c! T7 A& I
7 Z0 X w: c( I; Q$ h1 b0 A1 P' _ 分析程序主要以综合题的形式出现。在做题时，首先将相关项目的本期与上期数进行比较。
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【答题思路】
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! @& d4 C1 r6 B! c3 i (1)比较：增减比例=(本年数-上年数)÷上年数，一般超过20%为重要。
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* l1 I. k y1 g; p (2)分析：××项目比上年增加了××万元，增幅为××%，理由…… 3 U; U9 }' x8 [0 N* |: b
h' |) V! i6 n2 r( ^+ H 如果给出了相关的收入与成本数据，一定要计算毛利率(包括不同产品、本期与上期，各月份);关注以前年度没有的项目以及所得税税率等问题。 ( R4 d+ Y# k* {& {5 a$ @
+ u3 X! |1 h) ^# S% `! X ①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因;
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②计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因; + w& a' Z, i1 G& L% W" n( q5 |
- B, N$ q% a+ V; ]$ i/ [% X1 w y ③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因;
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④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常;
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⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
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(二)销售交易的细节测试
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1.登记入账的销售交易是真实发生的 1 D* O! o! X- |9 v: L) L
6 d7 |. M+ P' o* m0 G1 l, F' O 鉴于“发生”这一目标，注册会计师一般关心三类错误的可能性，见下表：
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* F) ~# r) A) c9 f% i/ j3 _ 表15.3 发生目标常见错误及细节测试$ j; e4 l, r+ Q
错误的性质 注册会计师的细节测试 3 h' z. H; t* V
未曾发货却已将销售交易登记入账
1 x/ d4 n% H( J, |7 h% H①从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易
& \$ _# q7 W. S& K+ _: ~, R9 O# {②如果对发运凭证等的真实性也有怀疑，有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少 1 [. J2 f1 I# a+ }2 D
销售交易的重复入账 2 s' L! }5 x [; ]+ I6 j
通过检查企业的错误交易记录清单以确定是否存在重号、缺号
2 Q# h' | m/ V. H4 S向虚构的顾客发货并作销售交易入账 1 J2 s1 F: u2 [% H
审查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销售单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续 7 {$ v$ Y- T& p( L: \9 T
检查上述三类高估销售错误的可能性的另一个有效的办法是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录
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5 A1 }6 b" i% r9 I' t" G/ _ 2.针对已发生的销货业务均已登记入账(完整性测试)的实质性程序 : \6 l0 |# x& c5 l
. d, Q5 T$ N6 ]- z 从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账(即账证核对)，是测试未开票的发货的一种有效程序。 Y3 s4 D# k" I
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由原始凭证追查至明细账用来测试遗漏了的业务(“完整性”目标)，从明细账追查至原始凭证用来测试不真实的业务(“真实性”目标)。即：测试真实性目标时，起点是明细账;测试完整性目标时，起点应是发货凭证等原始凭证。
6 G6 `. B- @9 v) Q2 C# f9 E+ f
: E; i1 { {7 c 3.登记入账的销售交易均经正确计价 . t9 [+ _' g. a+ S) V
# C L- S+ s' c* C9 G 典型的实质性程序包括复算会计记录中的数据：
( U/ i, C+ u% {3 v4 i% v6 N8 y# o9 M# Z: m# R; }
(1)以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对; 1 J$ x& p5 P% q9 c9 I- t
" Q4 q& n" ^; P0 @9 T, }
(2)销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行复算; ; j; E5 l7 S% K7 }: U
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(3)发票中列出的商品的规格、数量和客户代号等，则应与发运凭证进行比较核对;
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(4)审核客户订货单和销售单中的同类数据。 * ~2 J+ E# W% H3 @% s/ j+ `! z
+ h& }4 Y/ X7 t& U2 g 4.实施销售的截止测试(截止)
( c' {& }3 s# d8 U
9 b. }3 s+ n% @ (1)选取资产负债表日前后若干天且金额大于一定金额以上的发运凭证，将应收账款和收入明细账进行核对;同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天且金额大于一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象。
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0 K8 u: L7 `' M. Y (2)复核资产负债表日前后“销售和发货水平”，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加截止程序。
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: w K! a- u6 y4 j9 i3 T, [8 g (3)取得资产负债表日后所有的“销售退回记录”，检查是否存在提前确认收入的情况。 3 N9 Z$ o4 |$ I- X' D
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(4)结合对资产负债表日“应收账款的函证”程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。
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(5)调整重大跨期销售。 ) Q5 q* ^8 B5 N% B4 D7 P1 s
# @. l8 o1 d8 L& n& Q7 a 截止测试应把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期;二是记账日期;三是发货日期。 & |$ o, c n1 @. B5 F4 _+ g8 n" G
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表15.4 销售的截止性测试% m F/ p1 k" M/ C& y5 Q
审计路线 目的 " Q1 ~0 l! L( \6 V
测试程序 ! }- J( c" a- E7 F' X% m% k
日期
$ E8 m! Z5 J9 q. n, K- O以账簿记录为起点（“发生”认定） 2 r7 f$ z0 {) c% s* w" U
防止高估营业收入 - Z, v0 e# C# `7 i" s } x
从报表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入 % p( ~' Q1 c8 P* v' z8 h2 K
记账日期
0 a: @5 j2 t/ }$ m ~, i以销售发票为起点（“完整性”认定）
* o- S( z% K1 n" N防止低估营业收入
5 t. h5 q; b9 U3 }2 H从报表日前后若干天的发票存根追查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入（查明有无漏记收入现象）
! x( C2 L" ~$ A; x4 ?7 k3 s* K+ E发票开具日期（或者收款日期）
9 p! I; H$ \: V4 j& b; B$ }以发运凭证为起点（“完整性”认定）
: `5 T U$ u, y1 x! U防止低估营业收入 9 ^+ b3 [) X9 ?) n
从报表日前后若干天的发运凭证追查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间 ( B; |6 l' z$ X8 T- `0 z
发货日期（或提供劳务的日期） |
发表于 2012-2-22 19:54:26
