应收账款的实质性程序 , g& Q0 [% M8 \/ [9 D
6 R% M+ n5 T; q/ E (一)一般程序 8 ~5 n- [" G6 ^" T$ W: p9 t$ i3 f
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除对一般的存在性、完整性、计价和分摊实施程序外，还应对分类和可理解性等进行审核。
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) c) u8 v3 @9 W (1)检查应收账款是否已用于融资，并根据融资合同判定属于质押还是出售，其会计处理是否正确(分类和可理解性)。
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分析应收账款明细账余额(分类)，如果发现应收账款贷方余额，就应查明原因，必要时建议作重分类调整。 # A# e N) L ^& F4 F4 R' K
# y2 Y: `5 U3 V2 g m 应收账款明细账出现贷方余额，属于债务，应列入“预收款项”项目。需编制重分类调整分录：
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{5 l& f7 b9 ~/ v 借：应收账款——××客户 4 i \6 L% a& J+ ~' s7 z
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贷：预收款项——××客户
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5 @- q/ ^" O$ n/ E( r: | (2)检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露(分类和可理解性)。 . D/ z, H3 a& X
6 S$ l& Z7 |* v. v) F, A( G# H4 P 如果被审计单位为上市公司，则其财务报表附注通常应披露期初、期末余额的账龄分析，期末欠款金额较大的单位账款，以及持有5%(含5%)以上股份的股东单位欠款等情况。 ' L' h! [0 m4 a
: ?* L4 ?7 M! @( z: H. ^ p (二)重要程序——函证% c) A [: w( j$ H+ I
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表15.5 应收账款函证程序; g4 f; P* w k
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要点 |
发表于 2012-2-22 19:54:26
