注册会计师《审计》：销售与收款循环的主要业务活动

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　　第十五章   销售与收款循环的审计——销售与收款循环所涉及的主要业务活动
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　　了解企业在销售与收款循环中的典型活动，对该业务循环的审计非常必要。下面我们简单地介绍一下销售与收款循环所涉及的主要业务活动。

　　（一）接受客户订购单

, E7 w# Q- l3 e8 k$ ]. s5 S6 ?" S　　客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点，是购买某种货物或接受某种劳务的一项申请。

: \+ r' c+ C2 M+ T　　客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时才能被接受。例如，管理层一般有已批准销售的客户名单。销售单管理部门在决定是否同意接受某客户的订购单吋，应追査该客户是否被列入这张名单。如果该客户未被列入，则通常需要由销售单管理部门的主管来决定是否同意销售。
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　　很多企业在批准了客户订购单之后，下一步就应编制一式多联的销售单。销售单是证明管理层有关销售交易的“发生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点之一。此外，由于客户订购单也是来自外部的引发销售交易的文件之一，有时也能为有关销售交易的“发生”认定提供凭据。
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　　（二）批准赊销信用

　　对于赊销业务的批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行的。信用管理部门的职员在收到销售单管理部门的销售单后，应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。执行人工赊销信用检查时，还应合理划分工作职责，以避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。

1 m# s2 c3 A( o* G( J4 H　　企业的信用管理部门通常应对每个新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告。无论是否批准赊销，都要求被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单送回销售单管理部门。

( i# N- M9 H) b5 ?8 g　　设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。
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　　（三）按销售单供货

. f3 m2 p" S2 z) }　　企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。

　　（四）按销售单装运货物

* E4 d( N' q& g+ T* u　　将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。此外，装运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且，所提取商品的内容与销售单一致。
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　　（五）向客户开具账单

　　开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是：（1）是否对所有装运的货物都开具了账单（即“完整性”认定问题）；（2）是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易（即“发生”认定问题）；（3）是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单（即“准确性”认定问题）。
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4 `  u& b* D% Q　　为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下控制程序：

　　1.开具账单部门职员在开具每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；
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* y+ t7 M& U1 N, v' [. _) d  A+ g9 c　　2.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票；

　　3.独立检查销售发票计价和计算的正确性；

　　4.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。

& Q; t7 a! h9 f$ u% I- Y0 C; l: w　　上述控制程序有助于确保用于记录销售交易的销售发票的正确性。因此，这些控制与销售交易的“发生”、“完整性”以及“准确性”认定有关。销售发票副联通常由开具账单部门保管。

　　（六）记录销售
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　　在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销，按销售发票编制转账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。
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　　记录销售的控制程序包括以下内容：
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　　1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。
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3 B0 v- n- v0 h5 a3 [2 d! C　　2.控制所有事先连续编号的销售发票。
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/ r. L% G' N, A( D7 Y/ [　　3.独立检査已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性。
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　　4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。
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　　5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。

7 w) R: m+ }. Z　　6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。

　　7.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。

$ J8 i, n: ^& K3 S; @　　以上这些控制与“发生”、“完整性”、“准确性”以及“计价和分摊”认定有关。
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; i6 B# ]/ [6 Z9 [, l9 b! y: a) P　　对这项职能，注册会计师主要关心的问题是销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间。

　　（七）办理和记录现金、银行存款收入

　　这项业务涉及的是有关货款收回，现金、银行存款增加以及应收账款减少的活动。在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。货币资金失窃可能发生在货币资金收入登记入账之前或登记入账之后。处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。

6 K5 f/ l* c5 `3 l* |　　（八）办理和记录销售退回、销售折相与折让
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4 A6 z3 L0 n5 l. p% V( B　　客户如果对商品不满意，销售企业一般都会同意接受退货，或给予一定的销售折让；客户如果提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的销售折相。发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。

　　（九）注销坏账
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: A4 g2 X4 P. [/ `0 ~: h* t3 ^8 F3 a　　不管赊销部门的工作如何主动，客户因经营不善、宣告破产、死亡等原因而不支付货款的事仍可能发生。销售企业若认为某项货款再也无法收回，就必须注销这笔货款。对这些坏账，正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。

　　（十）提取坏账准备
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　　坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。

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