注册会计师《审计》知识点预习：销售交易的内部控制②

会计考友

　　第十五章   销售与收款循环的审计——内部控制目标、内部控制与审计测试的关系（一）
　　销售交易的内部控制目标、内部控制与审计测试的关系

　　销售交易的内部控制

　　1.适当的职责分离。
5 K! G( L! ?# g# U% ?
　　适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。例如，主营业务收入账如果系由记录应收账款账之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动交互牵制；觇定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金，也是防止舞弊的一项重要控制。另外，销售人员通常有一种追求更大销售数量的自然倾向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的审批则在一定程度上可以抑制这种倾向。因此，赊销批准职能与销售职能的分离，也是一种理想的控制。
6 O5 J- g2 n* F2 Z6 h  B
　　为确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，一个企业有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求通常包括：企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分別设立；企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；销售人员应当避免接触销货现款；企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。
$ E: w3 N& c0 E# T: i* L) k
" f9 [6 u- m" o( Y( Y. w! @　　2.恰当的授权审批。
& |0 n9 Z6 h$ J
# L5 n  f% F1 V. [0 u( W! ?& \* ~2 A　　对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：其一，在销售发生之前，赊销已经正确审批；其二，非经正当审批，不得发出货物；其三，销售价格、销售条件、运费、折相等必须经过审批；其四，审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策。前两项控制的目的在于防止企业因向虚构的或者无力支付货款的客户发货而蒙受损失；价格审批控制的目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款；对授权审批范围设定权限的目的则在于防止因审批人决策失误而造成严重损失。
$ o7 _8 S+ J4 _: c/ Y! y6 P
" F+ B0 _* u( G- k　　3.充分的凭证和记录。
3 H/ @. ^8 ~$ B  B- a
　　每个企业交易的产生、处理和记录等制度都有其特点，因此，也许很难评价其各项控制是否足以发挥最大的作用。然而，只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。例如，企业在收到客户订购单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向客户开具账单和销售发票等。在这种制度下，只要定期清点销售单和销售发票，漏开账单的情形几乎就不太会发生。相反的情况是，有的企业只在发货以后才开具账单，如果没有其他控制措施，这种制度下漏开账单的情况就很可能会发生。
" L  A) ~8 K% k6 S7 s! v. Q2 y) T1 W
　　4.凭证的预先编号。
8 Y$ b+ O% F4 h# R" L$ M
: R5 l) j, Y# G2 [8 D; n9 l　　对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。当然，如果对凭证的编号不作淸点，预先编号就会失去其控制意义。由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档；而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因，就是实施这项控制的一种方法。

　　5.按月寄出对账单。
3 V( m! F4 x, V. o' t: |) B" t1 x
由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。为了使这项控制更加有效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位既不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账款的主管人员处理，然后由独立人员按月编制对账情况汇总报告并交管理层审阅。
! _7 t; c1 D6 n3 d$ H
　　6.内部核查程序。

　　由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。表15-4所列程序是针对相应控制目标的典型的内部核查程序。

, j# a( t4 v) z8 j7 S6 z　　表15-4                     内部核査程序
: c, V8 J& d# X& G* h5 W& V' [
内部控制目标
内部核查程序举例
登记入账的销售交易是真实的
检查登记入账的销售交易所附的佐证凭证，例如发运凭证等
销售交易均经适当审批
4 X  q- k# ]0 E了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策
所有销售交易均已登记入账
检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账核对
$ g$ }: m2 D8 D7 r4 ^/ |& n. `登记入账的销售交易均经正确估价
将登记入账的销售交易对应的销售发票上的数量发运凭证上的记录进行比较核对
# W; L( k9 |. y登记入账的销售交易分类恰当
5 U7 t- K$ V  @) l8 u! A1 G2 W将登记入账和销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对
销售交易的记录及时
检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否存在未在恰当期间及时开票的发运凭证


2 u; Y4 r, X3 ]0 L; h$ p　　总之，销售与收款内部控制检査的主要内容包括：

, k6 D& a$ l1 A2 b　　1.销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在销售与收款交易不相容职务混岗的现象。

* A/ v4 r7 u) o0 R8 n* S　　2.销售与收款交易授权批准制度的执行情况。重点检査授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。

) F6 u9 U& X% x　　3.销售的管理情况。重点检査信用政策、销售政策的执行是否符合规定。

　　4.收款的管理情况。重点检查销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。
' E5 x& Z2 e9 P( I7 A% d# V
& j" l# N* c' k% ]　　5.销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库。

　　在确定被审计单位的内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对其控制风险做出评价后，注册会计师应当判断继续实施控制测试的成本是否会低于因此而减少对交易、账户余额实施实质性程序所需的成本。如果被审计单位的相关内部控制不存在，或被审计单位的相关内部控制未得到有效执行，则注册会计师不应再继续实施控制测试，而应直接实施实质性程序。
/ l; H' e6 e4 D
; ^3 {: G6 Z- I  |　　这说明，作为进一步审计程序的类型之一，控制测试并非在任何情况下都需要实施。

　　但当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：

. n' q- g8 ]# ?7 F" E- w　　（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；
( F* h& f, J" u* O
& j5 M5 P( v6 g) k4 [  n% F　　（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
/ j5 P6 V9 [4 s  \# q1 e+ y$ A( C
6 j% q/ x" M8 Q
［4］［5］［6］［7］
( U- R6 N$ K: _. B8 C
1 g5 I. x- b8 g1 k: b4 n  u　　小编推荐：

! i" g! @. g2 v0 Z. Z　　2012年注册会计师考试每日一练
　　2012年注会科目组合报考难易程度分析及注意事项