注册会计师《审计》知识点预习：收款交易的内部控制

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　　第十五章   销售与收款循环的审计——内部控制目标、内部控制与审计测试的关系（二）
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  a. J7 z& f* B　　销售交易的内部控制目标、内部控制与审计测试的关系  

5 Y" T# V3 T$ z6 v表15-5以现金销售交易为例，列示了相关的控制目标、关键内部控制和测试。

表15-5   收款交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表
  u) D# u! U( G* J5 b3 w8 n
0 {& m) s! [) O3 @0 T( J0 W6 x
; f: C  v* `/ m$ j) `* q+ f内部控制目标
; H/ ^% P3 v; m3 l( s$ X3 m9 O关键内部控制
常用控制测试
, L+ A% N' b' `2 z常用实质性程序
0 \/ s9 s' s8 H  ~登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金（存在或发生）
( X9 ^8 P9 L9 V0 O现金折相必须经过适当的审批手续。
& M; d) s2 K' s+ ^5 ^: ^定期盘点现金与账面金额
观察
检查是否定期盘点，检查盘点记录
/ W9 h0 x, V& P) y$ l, k. Z) S6 F检查现金折相是否经过恰当的审批
7 @& ^+ ~" C0 X9 ~) D盘点库存现金，如与账面数额存在差异，分析差异原因
3 V% o2 o3 I% j  x检查现金收入的日记账，总账和应收账款明细账的大额项目与异常项目
收到的现金收入已全部登记入账（完整性）
现金出纳与现金记账的职务分离。
% n$ l- f1 l) Y8 f1 c. M# q每日及时记录现金收入。
8 Y- g1 o9 }5 e8 K定期盘点现金并与账面金额核对
定期向客户寄送对账单。
5 b+ P5 ]: @% n现金收入记录的内部复核
观察。
8 M8 b3 I; }5 C3 u7 S: S4 U: ?. I检查是否存在未入账的现金收入。
; J3 Y" @& L( B' w检查是否定期盘点，检查盘点记录。
# {9 t$ k( |3 o检查是否向客户寄送对账单，了解是否定期时行。
检查复核标记
现金收入的截止测试。
) e4 c8 S5 i5 ?- h盘点库存现金，如与账面数额存在差异，分析差异原因。
抽查客户对账单并与账面金额核对
! R3 y0 [- y3 x7 g' }每月核对实际收到的现金和登记入账和现金是否相符（计价与分摊）
定期取得银行对账单。
编制银行存款余额调节表
检查银行对账单。
; X8 p: u0 x. q- l检查银行存款余额调节表
1 t6 |8 z* f& y- G2 P# I" C检查调节表中未达账项的真实性以及资产负债日后的进账情况
! H* _7 D! V  @6 Q. M现金收入在资产负债表中的披露正确（列报）
8 X6 F6 m5 k$ }; x1 O$ v5 w- H  G现金日记账与总账的登记职责分离
, v3 {* ]1 E' n5 U观察
. D2 G3 A1 Y9 Y; J

　　
: p" n* N" j; v8 q5 X　　收款交易的内部控制
. k( B7 n2 \; E) q0 Q& D
　　尽管由于每个企业的性质、所处行业、规模以及内部控制健全程度等不同，而使得其与收款交易相关的内部控制内容有所不同，但以下与收款交易相关的内部控制内容是通常应当共同遵循的：
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4 l6 `% D  M8 T7 P8 [( R　　1.企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务。

* _* t* q* T# c. v5 N　　2.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。
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　　3.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。

! ^1 L1 G, I: o) G$ }$ X: T6 Z0 G　　4.企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。

  f" @1 g3 I3 V% R* N/ M9 z+ [) g　　5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。

" \. ]; z8 X/ W# H8 T6 U　　6.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外资金。
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6 t7 Y2 ^2 [, B! e7 A6 {　　7.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。

　　8.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。
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