注册会计师《审计》知识点预习：控制测试（三）

会计考友

　　第十五章   销售与收款循环的审计——控制测试（三）

　　对被审计单位销售与收款交易实施控制测试
) L# Y3 k' x: a3 _' Y
+ ]$ V8 i8 _: [　　以风险为起点的控制测试

' E% ?* w6 E7 t5 B; e) }4 Y　　在审计实务中，注册会计师还可以考虑以识別的重大错报风险为起点实施控制测试。表15~6举例列示了销售与收款交易相关的风险、旨在降低这些风险的可能存在的计算机控制和人工控制以及相应的控制测试程序需要注意的是，各个企业的相关计算机控制和人工控制的安排可能与表15-6举例列示的情况差别较大。在审计实务中，注册会计师需要结合被审计单位的相关控制实际情况，有针对性地设计和实施控制测试。

　　表15-6       销售与收款交易的风险、控制和控制测试
+ V& W8 h3 Z7 u2 {4 j
风险
2 c9 }# U6 N+ l( f& m* C计算机控制
人工控制
控制测试
! T- i: x  p; e7 J7 W1 Z, \信用控制和赊销
可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销
订购单上的客户代码与应收账款主文档记录的代码一致。目前未偿付余额加上本次销售额在信用限额范围内。只有上述两项均满足才能获得发货批准并生成发运凭证
& i# U$ a/ {) {7 k& B+ g信用控制程序包括复核信用申请、收入和信用状况的支持性信息，批准信用限额，授权增设新的账户，以及适当授权超过信用限额的人工控制
通过询问员工、检查相关文件证实上述控制的实施
发运商品
! J. k( H# g4 T: b6 |, {可能在没有批准发运凭证的情况下发出了商品。
已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符。
客户可能拒绝承认已收到商品
2 W/ b* g2 e! w7 K: P  ]当客户订购单在系统中获得发货批准时，系统自动生成连续编号的发运凭证。
/ A) L9 k) }/ G3 m! e" ?计算机把所有准备发出的商品与销售单上的商品种类和数量进行比对。打印种类或数量不符的例外报告，并暂缓发货
9 j. Z. j4 u4 h7 D# x商品打包发运前，对商品和发运凭证内容进行独立核对。
# j/ |3 E, `' S7 ~  i- q0 ^: I在发运凭证上签字以示商品已与发运凭证核对且种类和数量相符。
3 K% w6 J. ?7 H% [+ L+ i, j销售人员关注快到期的发运凭证和未完成的订购单，督促尽快向客户发货。保安人员只有当商品附有发运凭证时才能放行。
客户要在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订购单一致的证据。
; H  x. C* f3 Q) [* y) X管理层复核例外报告和暂缓发货的清单，并解决问题
5 z$ _5 ^' H$ ?7 O

执行观察、检查程序。
检查发运凭证上相关员工和客户的签名，作为发货的证据。
检查例外报告和暂缓发货的清单
" B, o3 L( h0 i3 d开具发票
商品发运可能未开具销售发票
发货以后系统根据发运凭证及相关信息自动生成连续编号的销售发票。定期打印销售发票。
7 L: h9 q  m/ \- k8 I! C; j2 z系统自动复核连续编号的发票和发运凭证的对应关系，并定期生成例外报告。
复核例外报告并调查原因
. ?# m; g, a$ `6 l' X执行观察程序。
3 w" L  t8 `8 A; f/ b检查例外报告
- D0 }* n/ B: Y1 P) O, y+ ^3 m由于定价或产品摘要不正确，以及订购单或发运凭证或销售发票代码输人错误，可能使销售价格不正确
* p  x0 T" y5 N通过逻辑准入系统控制定价主文档的更改。
只有得到授权的员工才能进行更改。
系统通过使用和检査主文档版本序号，确定正确的定价主文档版本已经被上传。
系统检查录入的产品代码的合理性
核对经授权的有效的价格更改清单与计算机获得的价格更改清单是否一致。
如果发票由手工填写或没有定价主文裆，则有必要对发票的价格进行独立核对
; l5 v  w4 M6 w, C% G检查文件以确定价格更改是否经授权。
/ w" _& `) I% A1 j重新执行以确定打印出的更改后价格与授权是否一致（这可以使用计箅机辅助审计方法加以实施〉。
# z# Z; a4 f0 b- V- f9 Y通过检査IT的一般控制和收入交易的应用控制，确定正确的定价主文档版本是否已被用来生成发票。
& c+ E" J2 K3 t% {* V检查发票中价格复核人员的签名。通过核对经授权的价格清单与发票上的价格，重新执行检查
发票上的金额可能出现计算错误

每张发票的单价、计算、商品代码、商品摘要和客户账户代码均由计算机程序控制。
如果由计算机控制的发票开具程序的更改是受监控的，在操作控制帮助下，可以确保使用的是正确的发票生成程序版本。
& B  T# U6 P$ Y; |/ U; \系统代码有密码保护，只有经授权的员工才可以更改。
定期打印所有系统上做出的更改
! D* {# W7 `% ^. W9 S4 o8 [如果由手工开具发票，独立复核发票上计算的增值税和总额的正确性。
, m# }: |, O7 v7 [上述程序的所有更改由上级复核和审批
检查与发票计箅金额正确性相关的人员的签名。
2 L& W4 P7 x/ c" h3 K7 c9 |重新计算发票金额，证实其是否正确。
询问发票生成程序更改的一般控制情况，确定是否经授权以及现有的版本是否正在被使用。
5 ~  e" |3 N/ |- A) A检査有关程序更改的复核审批程序
" Z, q6 I1 J1 _记录赊销
销售发票入账的会计期间可能不正确
' G$ e/ O+ Y; {; k% y  t系统根据销售发票的信息自动汇总生成当期销售入账记录
! B; _& Z+ \. E8 |& T0 n
定期执行人工销售截止检查程序。
# Q+ Z7 z8 C. o9 i8 n% t% v" Q检查发票打印件的连续编号。
* }) l0 {1 d, j. y/ B  ]* j7 n复核并调查所有与发票不匹配的发运凭证
4 l. m6 h  N% L检查发票，重新执行销售截止检查程序。
3 }- ^$ s4 S- C/ T& q. k3 _销售发票可能计入不正确的应收账款账户
系统将客户代码、商品发送地址、发运凭证、发票与应收账款主文档中的相关信息进行比对
应收账款客户主文档中明细余额的汇总金额应与应收账款总分类账核对。
向客户发送月末对账单，调查并解决客户质询的差异

检查应收账款客户主文档中明细余额汇总金额的调节结果与应收账款总分类账是否核对相符，以及负责该项工作的员工签名。
检查客户质询信件并确定问题是否已得到解决
3 F( n( i8 m% l. J) [上述所有风险

: s7 c. F( e2 L, Y管理层根据关键业绩指标复核实际业绩。例如：实际销售与计划销售；实现的毛利率；应收账款周转天数；当前已逾期的应收账款账龄分析；注销坏账占逾期应收账款的比率
. h" u! F  S, W$ O+ D$ P* u0 E检查用于证明识别和解决与关键业绩指标不符的实际业绩问题的文件。
询问管理层针对上述问题所采取的解决措施
记录现金销售
现金销售可能没有在销售时被记录
, D. C' }8 K  I% l收到的现金可能没有存入银行
现金销售通过统一的收款台用收银机集中收款，并自动打印销售小票
销售小票应交予客户。
通过监视器监督收款台。
- O$ c' j2 ~6 v$ I' I8 g& z每个收款台都打印每日现金销售汇总表。
0 W/ @! Z' `8 N  e" h7 z0 l计算每个收款台收到的现金，并与相关销售汇总表调节相符。
) v: e" n: j3 a' w  t/ N# Q& l独立检查所有收到的现金已存入银行
实地检查收银台、销售点并询问管理层，以确定在这些地方是否有足够的物理监控。
检查结算记录上负责计算现金和与销售汇总表相调节工作的员工的签名。
6 ^0 e) k! [# y3 b7 L检查存款单和销售汇总表上的签名，证明已实施复核。
& \( f  A1 o! u  n" U& S2 H重新检查已存入金额和销售汇总表金额
应收账款收款
客户使用支票支付货款，收取后可能未被存人银行
应收账款的内容和收取的数额都通过终端记录
9 @1 n5 B/ N/ ^6 \" }任何可用于流通的支票必须被严格控制，由收款人在收到款项清单上签字。
如果存款清单没有在收取支票时自动生成，由负责生成存款清单的人员在支票签收清单上签字，以证明收到了这些款项。
- M) x) c( C; x* }/ a! K. u3 J独立检查所有收到的支票都被存入银行
检查在收到款项清单上的签字。
检査支票签收清单上相关人员的签字。
, K+ {& x6 o9 m9 f检查支票签收清单和存款清单上相关人员的签字。
对所有通过邮寄收到的支票是否都被存入银行重新执行一次检査
客户通过电子货币转账系统或银行汇款支付的款项收取后可能没有被记录

- B; G! s) U" F5 S* F" }! t' h无论客户通过电子货币转账系统还是银行汇款直接支付，均应分别将汇款通知上的金额与银行每日的电于货币转账清単或直接汇款清单进行比对
( A3 L, @3 w$ ?9 y; v
2 R+ S* R( e/ A! H' m7 N- i. v3 i  Z: Q检查清单上相关人员的签名。
& }" G3 y" N, X重新执行比对程序
; w  T7 u2 E- S: [1 w" v

记录收款
$ o, Z3 ~% b0 |! G, g; U7 N收款可能被记入不正确的应收账款账户
在录入应收账款账户的代码时，姓名和其他信息均取自主文档并在终端上显示
3 V' X' w" A: e8 w5 c& i8 I将终端显示的信息与汇款通知或支票的相关信息进行比较。
向客户发送月末对账单，对客户质询的差异应予以调査并解决
( q. [7 J2 p* }检査客户质询信件并确定问题是否已被解决。
; t1 n' \* m1 K9 q5 b" t4 [询问尚未解决的质询和计划采取的措施
应收账款记录的收款与银行存款可能不一致
在编制存款清单时，系统自动贷记应收账款

; f! n& w: K) L. n" _定期独立编制银行存款余额调节表
检査负责编制银行存款余额调节表的员工签名
8 E) Y* y4 B- ?; s* b- v上述所有风险
( N  ^  s% ~! v8 ~; H% r
& b( e! L1 z* x4 F6 e  |% h管理层的监控主要涉及以下方面：将毎日现金汇总表和收款清单与银行存款清单相比较；客户对应收帐款的质询和解决措施：应收账款主文档汇总金额与应收账款总分类账之间的调节；银行存款余额调节表；在应收账款账龄分析表中反映长期无法收回的金额；将实际业绩与关键收绩指标进行比较
) R+ a0 W  L6 j: z5 x4 a& G询问这些事项。
检查证明实施这些监控程序的记录和文件