2012年税务代理实务预习——增值税专用发票

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　　　　(一)增值税专用发票

　　增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。但是，一般纳税人如有下列情形之一者，不得领购使用增值税专用发票：

　　1.会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。
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　　2.有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。
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, k& F# p9 r7 ^　　3.有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：

　　(1)虚开增值税专用发票；

　　(2)私自印制专用发票；
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　　(3)向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；

　　(4)借用他人专用发票；
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- c* w9 @  l( W' [+ I+ w5 o　　(5)未按规定开具专用发票；

, H& `8 [, ]) Z) \% B4 c% t　　(6)未按规定保管专用发票和专用设备；

6 r' o' Q4 O7 F  `' n% m　　(7)未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；

　　(8)未按规定接受税务机关检查。
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　　4.销售的货物全部属于免税项目者。

4 R; @& B: o' }. L) i# Z7 k9 A　　5.一般纳税人不得开具专用发票的情形

　　6.纳税人取得的2009年1月1日以后开具的废旧物资专用发票，不得作为增值税扣税凭证。

　　(二)普通发票：主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。

, M" k' D3 g( d- X* g1 y: J  V' |　　关于货运发票的抵扣问题
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# e$ Z4 u9 G# r" k2 o　　①增值税一般纳税人外购货物和销售应税货物所取得的由自开票纳税人或代开票单位为代开票纳税人开具的货物运输业发票准予抵扣进项税额。

% [. `, s% W- B" Z6 ?# F3 Y　　②增值税一般纳税人取得税务机关认定为自开票纳税人的联运单位和物流单位开具的货物运输业发票准予计算抵扣进项税额。

6 l* a( ?7 L2 G8 x4 a　　准予抵扣的货物运费金额：运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。

0 U" s+ s7 J; i; A# B4 l　　③增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的公路内河货物运输业统一发票，可以在自发票开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

　　(三)专业发票：指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证，保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、民用航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。
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　　专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证，保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、民用航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。
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