2012年税务代理实务预习——商品流通企业增值税的核算

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　　　　(一)供应阶段
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' p% ?; H2 d( l+ I9 x* i- v! |　　1.商业批发企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理

　　对商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等，明确规定计入存货采购成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
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　　2.商业零售企业实行增值税后购进商品业务的账务处理

7 p7 G7 r4 c" u2 H9 E. A　　一般购进商品业务的账务处理

　　①采购时，按不含税成本借记“在途物资”，按进项税额借“应交税费——应交增值税(进项税额)”，贷记“银行存款”等科目。
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　　②注意零售企业的特殊之处：入库时，按含税售价借记“库存商品”科目，按不含税的进价贷记“在途物资”科目，再按含税的进销差价贷记“商品进销差价”科目。

　　计入商品进销差价的金额=商品含税售价-商品不含税进价
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3 e9 R  A' B+ R; w1 S　　进货退出的账务处理
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　　按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。
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7 ^) K* e$ E- t　　(二)销售阶段
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　　1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理
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　　(1)一般销售商品业务增值税的账务处理

' x& W! _8 ^! I9 m4 ^6 y& x　　借：应收账款(或银行存款等)
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　　　　贷：主营业务收入(或其他业务收入)

( g5 K. K3 V' n( Y2 u! G　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　(2)视同销售行为增值税的账务处理
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7 z% X% V0 r0 y0 u) K2 D　　①委托代销商品

　　纳税义务发生时间：收到代销清单；收到全部或部分货款；满180天当天三者中较早一方

2 {# r. Q. O. ~8 F4 a6 h' o  e　　2.商业零售销售商品增值税的账务处理
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　　实行售价金额核算的零售企业，其“库存商品”科目是按含税零售价记载的，其商品零售价与不含税进价的差额在“商品进销差价”科目内反映。“商品进销差价”包括两个内容：(1)不含税的进价与不含税的售价之间的差额；(2)向消费者(或购买者)收取的增值税额。

: e3 h. t) L5 G% \" i　　(1)零售企业销售商品时，首先要按含税的价格记账：
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　　借：银行存款

3 m- n* {( k' q6 ~　　　　贷：主营业务收入(含增值税)

! W8 x6 S$ B0 q( N2 _　　同时结转成本：
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　　借：主营业务成本
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　　　　贷：库存商品
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　　(2)计算出销项税额，将商品销售收入调整为不含税收入
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　　借：主营业务收入

　　　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)
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% c) M( _5 S6 I+ I" `8 c) Y. `8 L　　(3)月末，按含税的商品进销差价率计算已销商品应分摊的进项差价，根据计算出来的已销商品应分摊的进销差价，调整商品销售成本。
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% z0 B: t* K3 F. Y' D; q& v% }/ k　　借：商品进销差价

. _2 W" P9 I( p$ A　　　　贷：主营业务成本
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