出口货物应退税额的计算、账务处理与审核

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　　　　生产企业出口自产货物“免、抵、退”税计算方法与账务处理

9 V/ U5 E9 I! N+ a1 b0 k- Z　　自产货物的范围：1.外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；2.外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；3.收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司(或总厂)成员企业(或分厂)产品；4.委托加工收回的产品。

　　免抵退税步骤及账务处理：
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　　(一)免税——对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节的增值税由于免税，无“应交税费——应交增值税(销项税额)”。

& t$ Q2 t) v' }( ]& Z　　对经审核确认不予退(免)税的货物，应按规定征税率计征销项税额。
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　　(二)抵税——抵税体现在应纳税额的计算中

　　含义：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。
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　　1.计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额

　　对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口的销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”。
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) \0 i$ R. J2 N/ V, o　　2.计算免抵退税不得免征和抵扣税额——进项税额转出(剔税过程)
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4 Q* E/ d2 o  S. R　　免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
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& x' i+ {+ u2 u$ B- W% P　　3.抵税：计算当期应纳增值税额

0 ?3 C. u. o; i& k; k0 D　　当期应纳税额=内销的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额
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　　(三)退税

2 |% {& j0 M5 @7 v3 z/ G　　含义：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税——有期末留抵税额时，才会出现退税。
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　　出口企业免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法：(1)根据批准数作会计处理；(2)根据申报数作会计处理。
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5 J# J9 d9 Y, C% [  ]　　(四)销售退回
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7 j7 k8 @) Q/ K& L) ^2 e' ]　　1.未确认收入的已发出产品的退回

　　借：库存商品
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3 M* d% H) g4 J( E/ v/ ]　　贷：发出商品

9 A+ P$ Q* Q+ K+ ?　　2.已确认收入的销售产品退回

　　注意：新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，在审核期内出口的货物(审核期12个月)，按月分别计算免抵税额和应退税额，税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库，可在退税审核期期满后的当月将上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。

4 i6 c  q9 v; i& f　　出口退税的审核

$ }% H4 `/ o/ X* u. b　　(一)出口货物退(免)税重点审核的产品

; e' Z2 L6 l5 i. |　　(二)出口企业业务往来、资金流向的审核重点
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　　1.外贸企业的管理规定
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- H( l& K" z$ _) A$ v　　企业从事进出口贸易必须具备一定的资格条件并经批准，对未获得进出口经营资格的子公司，不得直接从事对外贸易。但对经批准改制设立的外贸子公司，以母公司名义对外签约并履行合同，不属于借权挂靠经营。
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" T6 H# Z  t$ q- y( k* J　　2.生产企业的管理规定
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& ?9 D2 b6 }4 S+ d, T　　对生产性集团成立全资或控股的进出口公司，具备独立法人资格，可按照外贸公司收购货物出口办理退税；对该公司为本集团代理出口的自产产品(包括视同自产产品)，应按委托代理出口退税的规定，由委托方申报办理出口退税，但委托方申报退税前必须由当地主管征税机关对其有关征税情况进行确认。
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) S& f' F# m' j' n  V　　(三)出口关联企业的管理规定

　　1.符合出口关联企业的条件
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% l/ I: |4 D( q: |　　关联企业：

" b0 {) G3 G5 ?- L　　(1)相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25%以上；
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9 c$ j8 @( Y8 E( C　　(2)直接或间接同被第三者所拥有或控制股份达到25%以上；
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$ w2 E3 |( Y7 o" r' I. v- n3 y　　(3)企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%以上，或企业借贷资金总额的10%以上是由另一企业担保的；
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　　(4)企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上常务董事是由另一企业委派的；
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　　(5)企业的生产经营活动必须利用另一企业提供的特许权利(包括工业产权、专有技术等)才能正常进行的；

　　(6)企业生产经营购进的原材料、零部件等(包括价格及交易条件等)由另一企业供应并控制的；

　　(7)企业生产的产品或商品的销售(包括价格及交易条件等)由另一企业控制的；
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! r- g) c" f$ e3 u7 P　　(8)对企业生产经营、交易具有实际控制或在利益上具有相关联的其他关系，包括家族、亲属关系等。
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　　2.出口关联企业实行备案管理制度

3 k% l5 s; u/ U3 l, y8 T- Z　　出口企业与关联企业发生的涉及出口的交易，其签订的购销合同应纳入出口单证备案管理的范围。

* u1 \3 {% M( F7 i/ f; u　　关联企业增减或发生变更的，也应备案。

# r- M7 L- c, d0 g+ I" J' I; S3 f　　3.关联交易出口企业的审核重点
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& n* k1 ~1 x) e' D+ y! c# B) ~　　区分生产型出口企业与其关联企业(境内、境外关联企业)的业务往来应审核的重点、外贸企业与其关联企业(境内、境外关联企业)的业务往来应审核的重点。

7 Z6 @" L9 m5 ?$ M. J8 U7 l　　4.出口关联企业审核疑点的处理
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) l1 H8 N1 [* L$ ^2 M　　对出口企业存在下列情况之一的关联交易，必须逐笔核实后方可退税
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　　5.出口关联企业管理的其他规定
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　　关联交易出口货物离岸价格明显偏低或偏高并无正当理由的，主管税务机关应按以下办法核定其价格后再计算税款