2012年税务代理实务预习——境外所得的已纳税款的扣除

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　　　　一、境外所得的已纳税款的扣除

　　纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税款。但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。

+ y& i: o  q" B, T/ H' p　　计算过程： 分国不分项确定抵免限额。

: Z/ k/ X( P, y9 A5 F0 A" j　　提示：在计算境外所得的抵免限额时，一开始是分国分项的，即先分别计算出不同应税项目的抵免限额，然后将同一国的各应税项目的抵免限额相加，形成该国总计的抵免限额。不过在最终比较的时候，是分国不分项的，即不会区分各应税项目的抵免限额，而是用总的抵免限额与在境外实际缴纳的税款进行比较，哪一个小就用哪一个作为应抵免的税款。
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　　二、捐赠扣除

　　1.限额扣除：纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分

( p: i3 R% D7 e1 A3 a1 T, |　　2.全额扣除：个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所的捐赠。

7 u% }- M, `; E. Z　　三、代理填制个人所得税纳税申报表的方法
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9 o  ?2 H# U" @4 x4 o, t　　个人所得税申报表主要设置了7类9种。

　　(一)个人所得税纳税申报表

　　8.免税收入额：指法定免税的基本养老保险金、住房公积金、医疗保险金和失业保险金、通讯费补贴、独生子女补贴、托儿补助费、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的津贴、补贴差额合计。
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3 a$ r7 H  {: H5 k# g$ d　　此栏只适用于工资薪金所得项目，其他所得项目不得填列。

2 m2 x9 c. v) z$ o+ C( t+ R; [　　9.允许扣除的费用额：只适用劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得和财产转让所得项目。

  P8 U' A5 x2 _; m( h　　(1)劳务报酬所得允许扣除的费用额是指劳务发生过程中实际缴纳的税费；

/ @# L2 [2 p" }) `  N　　(2)特许权使用费允许扣除的费用额是指提供特许权过程中发生的中介费和相关税费；
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　　(3)适用 财产租赁所得时，允许扣除的费用额是指修缮费和出租财产过程中发生的相关税费；

　　(4)适用 财产转让所得时，允许扣除的费用额是指财产原值和转让财产过程中发生的合理税费。
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　　10.法定费用扣除额：按《个人所得税法》第六条规定应减除的费用额。

　　11.除特殊规定外，准予扣除的捐赠额不得超过应纳税所得额的30%。

& T4 _2 G+ g, ]' _1 T3 `, h! P　　(二)个人所得税纳税申报表(适用于年所得12万元以上的纳税人申报)

* w  u: \7 a8 p5 d. o6 W$ T5 a/ b　　年所得12万元以上，是指纳税人在一个纳税年度取得11项所得的合计数额达到12万元，但是不包含税法规定的免税所得、税法规定的可以免税的来源于中国境外的所得以及按照国家规定，单位为个人缴付的基本养老保险、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金。
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