2012年税务代理实务预习——印花税纳税申报与纳税审核代理实务

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　　　　一、印花税的基本规定
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& K; b1 s: y  N. j8 M+ z　　印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受的具有法律效力的凭证所征收的一种税。

7 c2 E5 D/ d. I9 P) L　　(一)征税对象
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6 p% Y. ?/ v6 D9 d) O　　经济合同，产权转移书据，营业账薄，权利、许可证照和经财政部门确认征税的其他凭证。
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4 H6 z" h( n: }4 R! E　　(二)印花税的纳税人
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　　在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人等。
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　　签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。
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  C+ D( _1 M! F& ?, m　　二、印花税的计算、申报与审核

　　(一)适用税率的审核——从价定率和从量定额

0 O3 @2 p4 E$ O/ |% V. S　　应纳税额=计税金额×税率
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5 `% l; G. i! j+ s5 U. Q　　或=固定税额×应税凭证件数
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　　1. 比例税率

证 税率
财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同
1‰
加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿
0.5‰
购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同
! o6 H' Q# h) x/ T9 U0 m( V0.3‰
借款合同（不包括银行同业拆借合同）
) Q* O/ r6 a1 ~3 z# r6 [: U" C0.O5‰
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　　2008年4月24日起，证券交易印花税税率下调为1‰;2008年9月19日起，证券交易印花税实行单项征收，对买卖、继承、赠予所书立A股、B股股权转让书据的出让方按1‰税率征收证券(股票)交易印花税，对受让方不再征税。

　　2. 定额税率：5元/件——权利许可证照、营业账簿中除记载资金的账簿外的其他账簿。

* n- x0 }. q( O0 N  Z　　应纳税额不足一角的不征税。应纳税额在一角以上，其尾数按四舍五入方法计算贴花。
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　　3. 适用税率的审核
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　　(1)纳税人有无将按比例税率和定额税率计征的凭证相互混淆。

5 m( J5 b, H* X1 ~& @6 t　　(2)有无错用税率问题，比如建筑工程勘察设计合同0.5‰;建筑安装工程承包合同0.3‰。

　　(3)技术合同、租赁合同等，在签订时因无法确定计税金额而暂时按每件5元计税贴花的，是否在结算实际金额时按其实际适用的比例税率计算并补贴了印花。

　　(二)应税合同的审核要点
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　　1.审核征税范围——明确征免税的范围
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　　2.审核应税合同的计税依据

　　(1)购销合同：合同记载的购销金额

! p- p: X( a! ?% p$ W　　如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数。
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　　(2)加工承揽合同
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情形 计税规定
9 O7 [% `) {9 p3 q6 x6 j4 U$ w由受托方提供原材料
在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的
4 i- O2 h: b! r0 M+ }加工费金额按“加工承揽合同”0.5‰，原材料金额按“购销合同”计税 0.3‰
合同中未分别记载
$ j3 c  s" f9 h就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。税率0.5‰
由委托方提供原材料
对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。
; l1 @# k% |1 L( G无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花，税率0.5‰