2013年投资项目管理师宏观经济政策：税收分类

会计考友

税收分类（熟悉）
[/B]　　（1）按课税对象的性质分类
　　按课税对象的性质可将税收分为商品课税、所得课税和财产课税三大类。这种分类最能反映现代税制结构，也是国际常用的主要税收分类方法。
　　按我国税制，一般分为商品课税、所得课税、资源课税、行为课税和财产课税五大类。
　　商品课税是以商品为课税对象，以商品流转额为税基的各种税收。商品课税包括对货物和劳务征收的各种税。在我国，是指以流转额为课税对象的税种，通常称为流转税，主要有增值税、营业税、消费税、关税。
　　所得课税是以个人或团体的所得为课税对象，以要素所有者（或使用者）取得的要素收入为税基的各种税收。所得课税主要指企业所得税和个人所得税。由于社会保险税、资本所得税也是一种对要素收入的课征，故一般也划入所得课税类别。
　　资源课税是以资源为征税对象的税种的总称。目前属于资源课税的税种主要有资源税、土地使用税等。
　　财产课税是以动产或不动产形式存在的财产为课税对象，以财产的数量或价值为税基的各种税收。如财产税、遗产税、赠与税等。
　　行为课税是指为实现特定政策目的，以特定行为为课税对象而征收的税种。我国现行税制中，城市维护建设税、土地增值税、耕地占用税、印花税、屠宰税、筵席税等属于行为税。
　　（2）按税收负担能否转嫁分类
　　按税负能否转嫁，可将税收分为直接税和间接税。凡税负不能转嫁，纳税人与负税人一致的税种为直接税；凡税负能够转嫁，纳税人与负税人不一致的税种为间接税。一般认为，所得课税和财产课税属于直接税，商品课税属于间接税。
　　（3）按课税标准分类
　　按照课税标准分类，可将税收划分为从量税和从价税。国家征税时，必须按照一定标准对课税对象的数量加以计量，即确定税基。有两种方法：一是以实物量为课税标准确定税基；二是以价格为课税标准确定税基。采用前一种方法的税种称为从量税，采用后一种方法的税种称为从价税。从量税的税额随课税对象实物量的变化而变化，不受价格影响，在商品经济不发达时期曾被普遍采用，在现代市场经济条件下，只宜对少数税种采用。我国目前的资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、车船使用税等属于从量税。从价税的税额随课税对象的价格变化发生同向变化，收入弹性大，能适应价格引导资源配置的市场经济要求，便于贯彻税收政策和增加税收收入，因而对多数税种课税时采用。
　　（4）按税收与价格的关系分类
　　在从价税中，按照税收与计税价格的关系可将税收划分为价内税和价外税。凡税金是计税价格组成部分的，称为价内税；凡税金独立于计税价格之外的，称为价外税。价内税税收负担较为隐蔽，能适应价税合一的税收征管需要；价外税税收负担较为明显，能较好地满足价税分离的税收征管要求。我国目前的消费税、营业税属于价内税，增值税属于价外税。
　　（5）按税收管理权限分类
　　以税收管理权限为标准，全部税种可划分为中央税、地方税、中央地方共享税。税收管理权限主要包括立法权、征收管理权和收入使用权。这三方面权限均归中央的税种，属于中央税；这三方面权限均归地方的税种属于地方税。严格意义上的中央税或地方税，应是三权归一的税，这样也就不存在共享税。由于各个国家的政体和国情不同，严格意义的中央税和地方税仅存在于一些联邦制国家。
　　在实际操作中，一般按税收使用权的归属进行划分。税收使用权归中央的属中央税，税收使用权归地方的属地方税，税收由中央和地方按一定比例分成的属中央地方共享税。
　　我国基本适用这一划分标准。按现行财税体制，中央税三权归一；地方税的立法权基本归中央，征收管理权和收入使用权归地方；中央地方共享税的立法权和征收管理权归中央，收入使用权共同分享。