09年证券考试之投资基金重点与难点第七章（二）

会计考友

　　第二节　基金费用  
9 e- u9 g2 a# G6 O( O5 s0 ?6 w　　在基金运作过程中经常提到的费用包括两大类。  
! r1 T  H5 t, |" S; t% p　　一类是基金销售过程中发生的由基金投资者自己承担的费用，主要是申购费、赎回费及基金转换费。
$ l( V* k, j! t9 T& m2 r　　另一类是基金管理过程中发生的费用，主要有基金管理费、基金托管费、信息披露费等，这些费用由基金资产承担。对于不收取申购费、赎回费的货币市场基金，还可以按照不高于2.5‰的比例从基金资产中计提一定的费用，专门用于本基金的销售和对基金持有人的服务。
　　一、基金费用的种类
　　8类费用：有变化
# U, |# Z) ~- Z) d- P0 @　　(一)基金管理人的管理费。
　　(二)基金托管人的托管费。
% q3 V; ]) `, l9 ]$ G) q　　(三)销售服务费(新增)
　　(四)基金合同生效后的信息披露费用。
4 v, t2 i- l1 W8 ?2 d" f  ^　　(五)基金合同生效后的会计师费和律师费。
　　(六)基金份额持有人大会费用。
　　(七)基金的证券交易费用。
　　(八)按照国家有关规定和基金合同约定，可以在基金财产中列支的其他费用。
　　二、各种费用的计提标准及计提方式
　　(一)基金管理费、基金托管费和基金销售费
　　基金管理费是指基金管理人管理基金资产而向基金收取的费用。
6 [1 c$ i! ?0 p( G/ B$ R% B　　1.计提标准
　　基金管理费率通常与基金规模成反比，与风险成正比。
　　目前，我国基金大部分按照1.5%的比例计提基金管理费，债券基金的管理费率一般低于1%，货币基金的管理费率为0.33%。
　　目前，我国封闭式基金按照0.25%的比例计提基金托管费，开放式基金根据基金合同的规定比例计提，通常低于0.25%;股票型基金的托管费率要高于债券基金及货币市场基金的托管费率。
　　基金销售服务费目前只有货币市场基金可以从基金资产列支，这和货币市场基金的运作模式和其他开放式基金不同有关，费率大约为0.25%。
4 X1 u  s# {( e: K) a) o　　2.计提方法和支出方式
6 V2 e& ~9 F% p1 E　　目前，我国的基金管理费、基金托管费及基金销售服务费是按前一日基金资产净值的一定比例逐日计提，按月支付。
' }. ^. S) v; H6 e* e- [) y　　(二)基金交易费
' y# X7 x  T' j; N* R8 B　　基金交易费指基金在进行证券买卖交易时应发生的相关交易费用。
　　目前，我国证券投资基金的交易费用主要包括印花税、交易佣金、过户费、经手费、证管费。
　　(三)基金运作费
; w* J1 L) b4 @" O. N　　基金运作费指为保证基金正常运作而发生的应由基金承担的费用，包括审计费、律师费、上市年费、信息披露费、分红手续费、持有人大会费、开户费、银行汇划手续费等。
' @3 E  V% c, H( f, Z( [　　发生的费用大于基金净值十万分之一，应采用预提或待摊的方法计入基金损益。
; ?& u' p2 i8 t　　发生的费用小于基金净值十万分之一，应于发生时直接计入基金损益。
　　三、不列入基金费用的项目
　　下列费用不列入基金费用：
0 r, y0 f, H, b: o　　1.基金管理人和基金托管人因未履行或未完全履行义务导致的费用支出或基金财产的损失;
　　2.基金管理人和基金托管人处理与基金运作无关的事项发生的费用;
$ {3 B0 D* `( r0 ]1 ^　　3.基金合同生效前的相关费用，包括但不限于验资费、会计师和律师费、信息披露费用等费用。
5 Y' Y! v, H( o　　第三节　基金会计核算
　　基金管理公司是证券投资基金会计核算的主体，对所管理的基金应当以每只基金为会计核算主体，独立建账、独立核算，保证不同基金在名册登记、账户设置、资金划拨、财簿记录等方相互独立。
; b8 e' Z4 Q/ s5 \% e　　一、基金会计核算的特点
　　(一)会计主体是证券投资基金
$ D- v- R* |9 ~　　基金会计的责任主体是对基金进行会计核算的是基金管理公司和托管人，其中前者承担主会计责任。
3 V, e4 E& N# K: L8 F& O5 F- |　　(二)会计分期细化到日
/ n# e  ]9 N2 A+ I- ~5 v* ^　　传统的会计分期一般以年度、半年、季度和月份为单位。
　　目前我国的基金会计核算均已细化到日。货币市场基金每日结转损益。
! Q$ [" O; l, i/ z" i" H　　(三)基金资在初始确认时即为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
; w* |2 H- o( a8 F　　货币市场基金因投资的债券主要为银行间市场的短期债券，故采用摊余成本法进行核算。但为避免货币市场基金公允价值与摊余成本法核算的净值偏离过大，采用影子定价等手段进行风险控制。
　　二、基金会计核算的主要内容
- p1 P/ y; r/ G3 I* `9 ^　　(一)证券交易及其清算的核算
　　主要包括：股票交易、债券交易、回购交易等。
& ?$ v2 s$ p" S　　(二)权益事项的核算
$ o" M- A: t0 I  t5 R4 W. `% `　　主要包括：新股、红股、红利、配股核算。
- I( }5 [& z1 _& q　　(三)各类资产的利息核算
7 j. @: ?9 g% ?* X+ O　　主要包括：债券的利息、银行存款利息、清算备付金利息、回购利息等。按日计提，当日确认为利息收入
1 ]( f/ y* R  g- K- z1 h- \　　(四)基金费用的核算来源：考试大
5 p5 f5 _  c$ I# B- c　　主要包括：计提基金管理费、托管费，预提、摊销费用等。按日计提，当日确认为费用
8 N1 C- d+ b8 d' Q: p3 Q! S　　(五)开放式基金份额变化的核算
　　(六)投资估值增(减)值的核算
　　基金逐日对其资产按规定进行估值，并于当日将投资估值增(减)值确认为公允价值变动损益。
# d- g' J% {: J) Z  }$ W8 K　　(七)本期收益及收益分配的核算
7 L' F- n: W: U' b# A& O　　证券投资基金一般在月末结转当期损益，按固定价格报价的货币市场基金一般逐日结转损益。
　　(八)基金会计报表
* g# a( i1 }, ^. B/ G5 h9 ^: S( M  F　　基金会计报表主要包括：资产负债表、利润表及净值变动表等报表。
6 s% C2 Z( g1 V+ w# i　　(九)基金会计核算的复核
: v; s( Y+ C" \3 p8 e# u　　基金托管人按照规定对基金管理人的会计核算进行复核并出具复核意见。