2011年注会短期预算 全面预算的编制方法

会计考友

　　　　一、增量预算法与零基预算法

! _0 ]& c7 ?% V4 @6 Z　　编制预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。
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% l' u7 C6 a, f9 A　　(一)增量预算法
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0 _, L! n0 d: N; ^2 I! p　　增量预算法又称调整预算法，是指以基期水平为基础，分析预算期业务量水平及有关影响因素的变动情况，通过调整基期项目及数额，编制相关预算的方法。

　　增量预算方法的前提条件是：(1)现有的业务活动是企业所必需的;(2)原有的各项业务都是合理的。

　　增量预算方法的缺点是当预算期的情况发生变化，预算数额受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确，不利于调动各部达成预算目标的积极性。
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　　(二)零基预算法
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& H' }) H+ H9 |# _1 o　　零基预算法是“以零为基础编制预算”的方法，采用零基预算法在编制费用预算时，不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。
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$ S3 [% b8 s: c8 r8 m: X0 N　　应用零基预算法编制费用预算的优点是，不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性。但其缺点是编制工作量大。
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　　二、固定预算法与弹性预算法
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, k$ m: B' x/ P8 Q6 s9 T5 n; c+ h　　编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算方法和弹性预算方法。

　　(一)固定预算法
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4 y; G$ R$ w) _9 s　　固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量(如生产量、销售量等)水平作为唯一基础来编制预算的方法。

2 d4 L6 ?& i3 c  X' U: A! `　　固定预算法存在适应性差和可比性差的缺点。一般适用于经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业，也可用于编制固定费用预算。
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　　(二)弹性预算法

6 H7 F. _7 A/ Q6 y　　弹性预算法又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量(如生产量、销售量、工时等)水平编制系列预算的系列预算方法。
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　　编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。
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. T* C' m" P( C) v　　弹性预算法所采用的业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必使实际业务量不至于超出相关的业务量范围。一般来说，可定在正常生产能力的70%～ll0%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。弹性预算法编制预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性。

　　与按特定业务量水平编制的固定预算相比，弹性预算有两个显著特点：(1)弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围;(2)弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，便于预算执行的评价和考核。
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3 V3 s/ c: l3 i) P* X9 N　　运用弹性预算法编制预算的基本步骤是：

8 ^1 |) c( r+ I+ B7 n　　(1)选择业务量的计量单位;
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　　(2)确定适用的业务量范围;

　　(3)逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系;
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7 _2 ~+ V8 @  I& j4 n　　(4)计算各项预算成本，并用一定的方式来表达。

　　弹性预算法又分为公式法和列表法两种具体方法：
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　　1.公式法
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　　公式法是运用总成本性态模型，测算预算期的成本费用数额，并编制成本费用预算的方法。根据成本性态，成本与业务量之间的数量关系可用公式表示为：
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　　y=a+bx

　　其中，y表示某项预算成本总额，a表示该项成本汇总的预算固定成本额，b表示该项成本中的预算单位变动成本额，x表示预计业务量。
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　　公式法的优点是便于计算任何业务量的预算成本。但是，阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法。必要时，还需在“备注”中说明适用不同业务量范围的固定费用和单位变动费用。

　　2.列表法
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3 q) G- x' u  C! L7 u% l, F　　列表法是在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然后按不同的业务量水平编制预算。

　　列表法的优点是：不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本;混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。但是，运用列表法编制预算，在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。
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" v4 u4 `7 K" l# V% }( B　　三、定期预算法与滚动预算法
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　　编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。
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; v+ v1 G2 i- F5 L: \8 T2 k# P: o　　(一)定期预算法
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　　定期预算法是以固定不变的会计期间(如年度、季度、月份)作为预算期间编制预算的方法。

　　采用定期预算法编制预算，保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。但不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程预算管理。
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　　(二)滚动预算法
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. o$ @" k0 h, P6 a1 V0 o7 y, M) x　　滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是在上期预算完成情况基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。
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　　采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。

* C7 ]. H" W5 h　　1、逐月滚动方式
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　　逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。
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　　按照逐月滚动方式编制的预算比较精确，但工作量较大。

, U/ N# O6 e0 X/ h8 j5 N　　2、逐季滚动

　　逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。

　　逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量小，但精确度较差。
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7 w) v# u; P4 J2 E. b7 t2 X　　3、混合滚动
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; g& R$ E; k( S1 @  d! M% f; L　　混合滚动方式是指在预算编制过程中，同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。
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　　这种预算方法的理论依据是：人们对未来的了解程度具有对近期把握较大，对远期的预计把握较小的特征。
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