2011年税代重点听课笔记（5）

jamesldcr

　　第十章　代理纳税审查方法
  l% B/ k* ]- e( D( b6 Z8 D8 {0 A
; ~" x, m/ }, @6 P, K　　一、账务调整的原则：
& f' a9 j; {, e  \
! [! G) ^0 Q; z( _/ V　　账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致：账务处理的调整要与会计原理相符合。调整错账的方法应从实际出发，简便易行。

, K8 A, f2 @0 z. S1 h　　二、账务调整的基本方法：

　　(一)红字冲销法：适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。

7 t1 O$ M3 d8 Y- a3 Z6 E3 \　　(二)补充登记法：适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。
' h. v) J2 l9 T# H$ B  {9 q9 [
　　(三)综合账务调整法：一般适用于会计分录借贷方，有一方科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，使用正确科目及时调整。该方法主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户。
- `  y2 b, z9 H" J
) S/ W9 E# s# H5 z　　三、错账的类型及调整范围

　　1、当期错账：一般情况的，根据正常会计核算调账。按月结转利润的，在本月内发现的错账，调整错账本身即可；在本月以后发现的错账，影响到利润的账项还需要先通过相关科目最终结转到本年利润科目调整。
8 B" l( H- U7 R2 k" }% g
　　2、上一年度错账：对上年度税收发生影响的，在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容；调账方法在上一年度决算报表编制之后发现的： ①对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。②对于影响上年利润的项目，应通过“以前年度损益调整”进行调整。不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项。

5 d" [9 y. P$ f; K7 z+ P( b　　四、不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法分摊步骤为：
" N# z  ?* {. y* W
　　第一步：计算分摊率
' w& Y$ V2 c$ @# ?! O
6 O; ^. B- H, F6 c　　第二步：计算分摊额(1)期末材料应分摊的数额=期末材料成本×分摊率(2)期末在产品成本应分摊的数额=期末在产品成本×分摊率(3)期末产成品应分摊的数额=期末产成品成本×分摊率(4)本期销售产品应分摊的数额=本期销售产品成本×分摊率第三步：调整相关账户将计算出的各环节应分摊的成本数额，分别调整有关账户。在期末结账后，当期销售产品应分摊的错误数额应直接调整利润数。
0 F7 P  l5 R: R% [2 K
) ^8 t4 {( ~# y- B, L; G! ^　　五、调账方法归纳如下：
; T% e7 a& J( O, o
　　1.何时调账——做错账的时候；判断账务处理正确与否的标准——是否符合会计制度账未错，会计处理与税收政策规定不同，只调表计税，不调账。

　　2.如何调账：错账+调账分录=正确的分录
+ t0 ~( F# T" @  R
$ G1 F) z* m# T4 f0 G% R　　(1)当年——账错了，哪儿错调哪儿。

' f, A- }  C  `* j+ B　　(2)跨年①非损益类错账，哪儿错调哪儿。②损益类错账，通过“以前年度损益调整”账户进行调整。
/ t8 ~- |* z: O, y" K5 d
　　(3)上年非损益类账错了，但该账户在本年已变为损益类账户，直接调整本年损益类账户。
1 S+ N! \+ [" E
- |7 |" B! L8 w0 |" W( Z　　(4)错账既涉及上年损益类账户又涉及非损益类账户，应计算分摊率在各有关账户之间按比例进行调整。
* I. z: }2 @  H. I0 d4 D
1 s4 J; x2 }1 [" W+ C6 ]　　(5)账未错，只是没有调增所得额，作补税的账务处理。

! b$ Z4 z8 R6 o9 [  h) {/ g2 c　　相关推荐： 2011年税代重点听课笔记（4）
　　　　　　　  2011年税代重点听课笔记（3）