2011年注会考试 标准成本及其控制内容概述

会计考友

　　　　实施标准成本系统一般有以下几个步骤：

( c0 y0 M/ v; P# B& ]* U) Z# ?　　(1)制定单位产品标准成本;
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- ~3 P9 `# q- b9 k2 y: e$ z　　(2)根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本;
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　　(3)汇总计算实际成本;
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8 L% n+ T8 D! @" k1 {　　(4)计算标准成本与实际成本的差异;
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　　(5)分析成本差异的发生原因;如果标准成本纳入账簿体系的，还要进行标准成本及其成本差异的账务处理;

　　(6)向成本负责人提供成本控制报告。

+ \; u1 O: U; o! ?' G+ J- ]( t; M　　一、标准成本的概念
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9 I2 z9 z, q1 N9 J　　标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。
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　　“标准成本”一词在实际工作中有两种含义：
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　　一种是指单位产品的标准成本，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，准确地说来应称为“成本标准”。
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　　成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价

" ?+ F) r7 @& n, f7 F6 P　　另一种指实际产量的标准成本，是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的。

　　标准成本=实际产量×单位产品标准成本
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1 H- c# N3 S2 y8 x) W4 |9 w　　二、标准成本的种类
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2 e- _. }/ H! x8 B2 q8 X. a; F% u& _　　(一)理想标准成本和正常标准成本
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9 U4 x! \+ A6 i, n0 H　　标准成本按其制定所根据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本。

　　理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。
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　　正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。从具体数量上看，它应大于理想标准成本，但又小于历史平均水平。

　　在标准成本系统中，广泛使用正常的标准成本。它具有以下特点：它是用科学方法根据客观实验和过去实践经充分研究后制定出来的，具有客观性和科学性;它排除了各种偶然性和意外情况，又保留了目前条件下难以避免的损失，代表正常情况下的消耗水平，具有现实性;它是应该发生的成本，可以作为评价业绩的尺度，成为督促职工去努力争取的目标，具有激励性;它可以在工艺技术水平和管理有效性水平变化不大时持续使用，不需要经常修订，具有稳定性。
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　　(二)现行标准成本和基本标准成本

　　标准成本按其适用期，分为现行标准成本和基本标准成本。
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　　现行标准成本指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。在这些决定因素变化时，需要按照改变了的情况加以修订。这种标准成本可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价。

$ v5 y: d$ J# v5 p0 g. V' ^( _5 z　　基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化等。只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。

　　三、标准成本的制定
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　　制定标准成本，通常首先确定直接材料和直接人工的标准成本;其次确定制造费用的标准成本;最后确定单位产品的标准成本。

" j5 _: Z* @% ^; Q; e* R　　(一)直接材料标准成本
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　　直接材料的标准消耗量，是用统计方法、工业工程法或其他技术分析方法确定的。它是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，其中包括必不可少的消耗，以及各种难以避免的损失。

　　直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。
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　　(二)直接人工标准成本

　　直接人工的用量标准是单位产品的标准工时。
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　　直接人工的价格标准是指标准工资率。

　　(三)制造费用标准成本
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. m' ]+ }- j0 B( s$ d1 W& i　　制造费用的标准成本是按部门分别编制，然后将同一产品涉及的各部门单位制造费用标准加以汇总，得出整个产品制造费用标准成本。
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　　各部门的制造费用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两部分。

　　1.变动制造费用标准成本
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　　变动制造费用的数量标准通常采用单位产品直接人工工时标准，它在直接人工标准成本制定时已经确定。

　　变动制造费用的价格标准是每一工时变动制造费用的标准分配率，它根据变动制造费用预算和直接人工总工时计算求得。

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　　2.固定制造费用标准成本

8 P0 S0 H% ?4 f　　如果企业采用变动成本计算，固定制造费用不计入产品成本，因此单位产品的标准成本中不包括固定制造费用的标准成本。在这种情况下，不需要制定固定制造费用的标准成本，固定制造费用的控制则通过预算管理来进行。如果采用完全成本计算，固定制造费用要计入产品成本，还需要确定其标准成本。
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; E6 ]. `; x* f/ u* [　　固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行差异分析。这个标准的数量在制定直接人工用量标准时已经确定。

　　固定制造费用的价格标准是其每小时的标准分配率，它根据固定制造费用预算和直接人工标准总工时来计算求得。
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