2012年经济与民商知识考点12.4:增值税法

会计考友

第四节 增值税法
　　一、增值税的概念、分类
　　1．增值税的概念
　　增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值因素为征税对象的一种税。所谓增值额，从理论上讲是指商品的价值中由活劳动新创造的价值(V+M)，由工资、利润、利息和租金等组成。
　　2．增值税的分类
- Q3 x& n  b: g) F% y' p　　(1)生产型增值税。
9 e4 y- D2 {+ q( T, \　　(2)收入型增值税。
& `9 H5 ~) Q9 w' B- j5 X　　(3)消费型增值税。
　　二、增值税的征税范围
( z( t3 s1 w3 M( D1 T5 b　　(1)在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。
　　(2)视同销售货物。
　　(3)混合销售行为和兼营非应税劳务行为。
! y, ^# W0 ?/ X+ r* o. A　　三、增值税的纳税人
　　出于征税管理的需要，我国借鉴了国际通行的做法，将纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。
% x0 a, z0 [6 K; @! R　　四、增值税的税率
　　增值税的税率是增值税税额与课税依据之间的比例。增值税采取比例税率，依据中性和简便原则设计，分为基本税率17%、低税率13%和零税率三种。此外，还有小规模纳税人适用的征收率。
! o5 N( r9 i9 W( R$ @8 S- _+ Z  p　　五、增值税的应纳税额
　　1．销售额和销项税额
　　增值税的应税销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
* t: y, |  o4 B9 K; C　　销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。其计算公式为：
　　销项税额=当期销售额×适用税率
. K8 S( f" P5 m" P5 L" A0 o　　2．进项税额
4 \+ f$ a3 w9 h0 z: O　　增值税的进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额，为进项税额。
　　3．应纳税额的计算
　　(1)小规模纳税人应纳税额的计算。
　　小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的征收率，实行简易计征办法计算应纳税额，并不得抵扣进项税额。其计算公式为：
　　应纳税额=销售额×征收率
　　上述公式中的销售额是指销售货物或提供应税劳务时向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括按3%的征收率收取的增值税税额。
　　若小规模纳税人销售货物和提供应税劳务时，取得的销售收入为含增值税税额的销售额，则小规模纳税人应先将含税销售额换算为不含税销售额后才能计算应纳税额。其计算公式为：
　　应纳税额=含税销售额÷(1+征收率)×征收率
　　(2)一般纳税人应纳税额的计算。
8 _  L: _, ?: X% n　　一般纳税人销售货物或提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足的部分可结转下期继续抵扣。其计算公式为：
5 g$ {! {# `9 [; y- F; r) g4 b7 l9 M　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
$ X6 Z* f9 w' s: k5 C8 _) H　　一般纳税人进口应税货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式为：
　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
+ p: M2 v6 S' F; N' @( P6 r9 N　　应纳税额=组成计税价格×税率