2011年注会考试复习——金融资产和金融负债

会计考友

　　　　管理用财务报表
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　　企业的活动分为经营活动和融资两方面。
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' l$ k0 F7 y- x& r　　金融资产：当股东投资的钱，还没用于经营活动时，企业投资于资本市场，形成金融资产。所以，金融资产是指企业自资本市场购入的证券，包括政府、银行或其他企业发行的金融工具。
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　　金融负债：如果股东投入的现金不能满足经营经营活动的需要，公司可以发行债务筹集资金。
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4 m% i4 j4 u* m5 x! p/ L　　公司市场有两种交易：

) U7 S2 i: r; z# v) D/ ~9 g　　1.是有多余现金时购买债务工具，从而持有金融资产;

: O8 P; ~/ V8 O7 z4 }: _+ h, b' j) G　　2.是现金短缺时发行债务工具，从而持有金融负债，公司通常同时持有金融负债和金融资产。
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5 d8 `* Y, X9 u/ p　　净金融资产=金融资产-金融负债
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0 ]: _/ ?( \. k& L$ O! ?: X$ b　　净金融负债=金融负债-金融资产

　　说明：1. 绝大多数企业持有净金融负债。
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　　2. 净金融负债是企业用金融资产(闲置资金)偿还金融负债后的实际负债，是公司直正背负的偿债压力，也被称为“净负债”。
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　　3. 企业持有净金融负债，表明企业利用债务资金购置了经营资产，企业是债务市场的净筹资人，属于正常现象。
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　　4. 除了金融负债，公司还有一些在生产经营中自发形成的负债，例如应付工资、应付税金等，它们是不断继起，长期滚动的经营负债，可以长期占用，除非停止营业不需要全部清偿，这些自发性的经营负债与金融负债的性质有根本区别。

2 H5 W( R- c- A% T' E1 _- ?2 {/ Y　　5. 如果企业持有净金融资产，表明有一部分权益资金被公司用于购买债务工具，金融工具成为债券市场的净投资人
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　　目的：(根据管理需求)

0 i) s. i+ R8 k+ Y　　(1)需要在资产负债表中要区分经营资产和金融资产。

. o! `2 q8 N7 w; R8 r1 o　　(2)在利润表中要区分经营损益和金融损益

# ~# V! Y! q' m0 G" L　　(3)在现金流量表中区分经营现金流量和金融现金流量。

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4 u9 ?( i, m; }5 v　　相关链接：财务报表的编制与分析专题
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