(一)变动成本法的科目设置 8 ^8 s# ^. L0 K) a$ t# E& k3 w5 R
) \% t% a8 `8 M# i1 p2 y" h
采用变动成本法时，各成本费用科目要按变动费用和固定费用分别设置，即分别设置“变动制造费用”、“固定制造费用”、“变动销售费用”、“固定销售费用”、“变动管理费用”、“固定管理费用”等。与此同时，“生产成本”和“产成品”科目也要相应变化，即它们只记录存货的变动成本，而不包括固定成本。 * Y. t# H: ^% A$ w( F. q, v
3 c$ n, ?1 A! H1 q! K; {6 U (二)变动成本法的局限性
. v8 h- M9 O3 @. E4 N. x0 f2 q; r5 @9 H- Q) Z" g
(1)变动成本法的产品成本观念不符合会计准则；
/ I: N# I. |5 ^2 U% U' v$ U5 A' \& c9 Q" x+ j
(2)改用变动成本法时会影响有关方面及时获得收益；
, w1 x# P2 b! _3 L' W
$ A- ]! v! t ^9 A (3)变动成本法提供的资料不能充分满足决策的需要。 8 M4 b5 n& ?) n; |
. l' a3 h" \3 Q% F/ s, o; q% z (三)变动成本法如何提供对外报告成本信息
2 n" @" J% c1 Y7 q; K3 @# l+ G( Y$ V. C
为了使变动成本法的成本信息能够满足对外报告的需要，应该对变动成本法下的成本计算系统，进行必要的调整。调整的主要科目是“固定制造费用”科目。具体方法是：在该科目下设置两个二级科目：“在产品”和“产成品”。使该科目成为归集和分配固定制造费用的科目。该科目“在产品”二级科目的借方，记录本期发生的固定制造费用，期末按照一定的方法将发生的固定制造费用在完工产品和在产品之间进行分配，同时将属于完工产品负担的部分，从该“在产品”二级科目的贷方转入该科目“产成品”二级科目的借方。在结转当月产品成本的同时，结转固定制造费用，从“固定制造费用—产成品”科目的贷方，按照已销产品应负担的固定制造费用的数额，转入“产品销售成本”科目的借方。“固定制造费用”所属两个二级科目的期末余额，反映的是期末在产品和库存产成品存货应负担的固定制造费用。
% T9 ^; i* F9 P5 ?" `* x- P$ M% g& V2 ]! T; W
需要说明的是，从“固定制造费用—产成品”科目贷方转出的数额，不再直接结转到“本年利润”，作为期间成本抵减当期产品销售收入，而是转入“产品销售成本”，构成产品销售成本的组成部分。 : H+ Z0 r0 R. c- ~5 j+ ?# i" a
6 |% d4 e; k4 Q
& i3 m7 S$ }, J4 H) ~, i* c 推荐阅读：2011年注会考试复习变动成本法概述/ T& W! n2 \% V
. D+ ^7 u# ~( H9 @9 p
. E9 ]; C# x2 Y" e# i( ~, l! T6 H
# ^8 _3 i* @# b' x4 R
! p4 Z, u/ o1 C6 j6 s
) ]. Y3 c5 ?' U& K! M. R8 l |
发表于 2012-2-22 20:14:47
