2011年注会考试归纳 应纳税额的计算

会计考友

　　
& @8 w7 @/ w6 F. U3 |4 E　　一、生产销售环节应税消费税的计算

! |  i9 r: S& V0 L# k# m4 m* ^% o　　(一)直接对外销售应纳消费税的计算

9 L# k- k6 `9 t, l; I* \& ]9 \　　1、从价定率计算方法：应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率

　　2、从量定额计算方法：应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率

1 K" c9 \+ ?6 ^: ^　　3、从价定率和从量定额复合计算方法
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　　应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率

! g. e$ N2 l: J/ A　　现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计算方法。

. `) W( _! o! r8 B　　(二)自产自用应纳消费税的计算

$ p" `$ T! j2 n, ^0 D　　1、用于连续生产应税消费品
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+ S$ c8 W, @0 I+ F, E5 S　　纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。
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　　2、用于其他方面的应税消费品
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. Y, I8 L( J" Y, ?- ~　　纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。

6 ~& y0 c7 h" ~( @. l6 r5 e　　3、组成计税价格及税额的计算
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　　有同类产品销售价格的，按同类产品的销售价格，没有同类产品销售的，按组成计税价格。组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)
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　　应纳税额=组成计税价格×比例税率

2 \* T/ j* u" z( Z0 v　　实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

　　组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)
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　　应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率
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　　(三)白酒消费税最低计税价格核定管理办法

0 Q' `6 ?' f) c9 {5 @　　1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税，下同)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。
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4 k/ R$ J2 _3 S+ P/ D3 r　　2.白酒消费税最低计税价格核定标准如下：
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1 U. f2 {/ l8 @" F' h　　(1)白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%(含70%)以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。

: f* @6 Y! B& R( L# D! D) j　　(2)白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。
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. _, }1 L# T, q0 @% d　　3.已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税;实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。
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. l3 h) i- {! Z" J* }, l　　4.已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%(含)以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。

1 L4 z  I4 a0 _( n( z. z　　二、委托加工环节应税消费品应纳税的计算

1 S9 q' q) |+ n5 ^　　(一)委托加工应税消费品的确定
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　　对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

; \3 A: Z$ ^" g% [3 i4 Z　　(二)代收代缴税款的规定

) k9 l2 |7 {$ F1 q; g　　委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。对委托个体经营者加工应税消费品的，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。

* Z8 ?9 P( Q& d( y　　委托加工收回的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再缴纳消费税。

, [" C: L; Q9 }- g　　(三)组成计税价格及应纳税额的计算
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　　委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。
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　　没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

% v2 T8 g- [0 {% d/ y( c$ e+ i　　组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)

# V5 z0 {8 c$ x$ W/ m4 o, A3 Z　　实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

　　组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)
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/ Y( u' A+ d5 [" x3 l+ f　　1、材料成本：指委托方提供加工材料的实际成本。
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　　2、加工费：含辅料，不含增值税。

% M# O$ t  n# P  ~+ O: ~/ J　　三、进口环节应纳消费税的计算

- e+ {. k& O2 v: R7 \: u　　(一)进口一般货物应纳消费税的计算
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7 u+ v; J& F, R. w, k* I. z- K. B　　1、实行从价定率办法应纳税额的计算
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　　组成计税价格=(关税完税价格+关税)/(1-消费税比例税率)
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　　应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率

　　2、实行从量定额办法应纳税额的计算

9 v8 B% e5 }5 d　　应纳税额=应税消费品数量×消费税定额税率
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6 y+ v4 T; j% i1 [1 y3 s　　3、实行从价定率和从量定额混合征收办法应纳税额的计算

　　组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)

　　应纳税额=组成计税价格×消费税税率+应税消费品数量×消费税单位税额

/ j2 |$ j" E1 y. x　　(二)进口卷烟应纳消费税额的计算
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& ]3 ?% j. [: b* [/ V: M　　1、每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)÷(1-消费税税率)。
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　　其中消费税定额税率为每标准条(200支)0.6元，消费税税率固定为36%。

  q) R' R0 |# O/ O8 e( T　　2、每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格≥70元人民币的，适用比例税率为56%;每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格