2011年注会一般纳税人应纳税额的计算

会计考友

　　　　一、销项税额的计算

; e6 f2 X5 x6 T5 ^　　(一)一般销售方式下的销售额

# x: ~3 W$ q# r+ V　　销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用。特别需要强调的是尽管销项税额也是销售方向购买方收取的，但是增值税采用价外计税方式，用不含税价作为计税依据，因而销售额中不包括向购买方收取的销项税额。
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　　价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

7 `( u+ M$ ?* I　　1、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;
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" w- s" i2 r* V- e0 W　　2、同时符合以下条件的代垫运输费用：
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　　(1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的;
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　　(2)纳税人将该项发票转交给购买方的。

6 G0 U" o2 w& u+ t! X0 |3 y　　3、同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

3 m% k2 R: I, A, O( j　　(1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;
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　　(2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政收据;
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　　(3)所收款项全额上缴财政。
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　　4、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
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　　(二)特殊销售方式下的销售额

　　1、采取折扣方式销售
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　　根据税法规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。
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　　2、采取以旧换新方式销售

　　根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

9 x' y2 e( S) E　　3、采取还本销售方式销售
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7 f8 W6 H' Y0 y　　还本销售实质是一种抵押筹集资金行为。税法规定，采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

% _1 w/ r7 M) \, E! ?　　4、采取以物易物方式销售
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　　税法规定，以物易物双方都应作购销处理，发出的货物作销售处理，收到的货物作购进处理。

　　5、包装物押金是否计入销售额
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　　根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。
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　　6、销售已使用过的固定资产的税务处理

　　7、对视同销售货物行为的销售额的确定
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　　对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其销售额：
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3 t  h. y/ h+ N0 ^1 g0 ~  B& Q/ s　　(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;
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　　(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

　　(3)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

8 a6 I3 F; `0 o4 ~" r; ~　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
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: I- q; l5 }$ ^0 m2 R6 f　　征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应加上消费税税额。其组成计税价格公式为：
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　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额

! j" D- E% |5 t  W" E9 `　　或：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)

0 n, v. W$ t1 y* n7 p) g　　二、进项税额的计算
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　　(一)准予从销项税额中抵扣的进项税额
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　　1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

2 X- q% Q% h) f' l+ U2 e. l, n　　2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
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　　自2009年4月起，国家税务总局与海关部门共同推行海关专用缴款书“先比对、后抵扣”管理办法。由海关向税务机关传递专用缴款书电子信息，将“先抵扣、后比对”调整为“先比对、后抵扣”。增值税一般纳税人进口货物取得属于增值税扣税范围的海关专用缴款书，必须经稽核比对相符后方可申报抵扣税款，从根本上解决利用伪造海关专用缴款书骗抵税款问题。该管理办法已在部分地区试行，待条件成熟时在全国范围内实行。

　　3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率。
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　　4、购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

9 U& V, {* v$ s* }& a% c/ _. e　　增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
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9 v! A: n4 U9 p& w: f1 }( n1 q  t　　(二)不得从销项税额中抵扣的进项税额

0 ^1 Q" V, ~' x, s5 h  U　　按《增值税暂行条例》规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
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6 a! y% E) i0 M# R, R　　1、用于非应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费税的购进货物或者应税劳务。
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　　2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。

- j; o8 H7 L- D+ [. X+ N$ v  V　　所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
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% d9 _1 g% v$ e% \- [. Q　　3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

　　4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。

　　纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
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　　5、上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

　　6、一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
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3 C; h5 g* ~, g4 A1 _% L6 [　　不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计
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　　7、纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。

- g4 P+ P3 l4 f0 b. ]　　三、应纳税额的计算
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　　(一)计算应纳税额的时间限定
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1 @" g8 _$ m/ O3 h9 L& I8 G' W　　增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。
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- @, x! C8 {; {8 r$ I( E　　超过90天未认证的发票不可以做作废处理，不可以退回重新开具。
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　　增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。纳税人取得2009年12月31日以前开具的增值税扣税凭证，仍按原规定执行。

8 u8 Y! ]' ]( {　　实行海关进口增值税专用缴款书(以下简称海关缴款书)“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》(包括纸质资料和电子数据)申请稽核比对。
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　　未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。纳税人取得2009年12月31日以前开具的增值税扣税凭证，仍按原规定执行。
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: S5 J$ ?6 Z3 Y7 W2 F; B& |　　(二)计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理
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　　根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。
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* F) E* |0 Q; B/ J7 e　　(四)销货退回或折让涉及到销项税额和进项税额的税务处理
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3 q; d- E# W, T　　对于纳税人进货退出或折让而不扣减当期进项税额，造成不纳税或少纳税的，都将被认定为是偷税行为，并按偷税予以处罚。
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  `6 L# c' s; ]0 \% y9 ^. @　　(五)向供货方取得返还收入的税务处理

) g, V6 g) \3 t　　自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为：
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　　当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率

　　商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。

　　(六)一般纳税人注销时进项税额的处理
: A: Y5 q% _- ?) t5 u8 R+ T
- k) j: v, v  i! b) y8 L　　一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。


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