2011年注会考试特殊经营行为和产品的税务处理

会计考友

　　　　一、 兼营不同税率的货物或应税劳务

2 C9 {. |( j( q5 W( n　　纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额;未分别核算销售额的，从高适用税率。
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4 U7 I' V/ q5 R& a/ I$ \5 g! x　　二、混合销售行为
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　　根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除《增值税暂行条例实施细则》第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
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　　三、兼营非增值税应税劳务

　　根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
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+ L; L7 y$ z& n9 p+ Z; @　　四、电力产品应纳增值税的计算及管理
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0 e9 |3 b2 O2 n1 e2 S+ B- Y　　(一)纳税人
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　　生产、销售电力产品的单位和个人为电力产品增值税纳税人，应该按照《电力产品增值税征收管理办法》缴纳增值税。
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　　(二)电力产品的销售额

　　电力产品增值税的计税销售额为纳税人销售电力产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用是指纳税人销售电力产品在目录电价或上网电价之外向购买方收取的各种性质的费用。
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) J2 Y( c& j' F0 t: ~　　供电企业收取的电费保证金，凡逾期(超过合同约定时间)未退还的，一律并入价外费用缴纳增值税。
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/ [/ y* B  k2 R/ M　　(三)电力产品的征税办法

　　不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额，向发电企业所在地主管税务机关申报纳税。计算公式为：
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5 ?6 z( ?8 U4 Y# q　　预征税额=上网电量×核定的定额税率
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　　(四)销售电力产品的纳税义务发生时间
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: Y3 _: v! d) S　　发电企业和其他企事业单位销售电力产品的纳税义务发生时间为电力上网并开具确认单据的当天。

　　供电企业采取直接收取电费结算方式的，销售对象属于企事业单位，为开具发票的当天;属于居民个人，为开具电费缴纳凭证的当天。
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　　五、油气田企业应纳增值税的计算和管理
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. q# e, r1 y6 J" F　　(一)征税范围

' W* d5 B9 Q# e9 J9 o% C; u" X! @4 {: q　　本办法适用于在中华人民共和国境内从事原油、天然气生产的企业。

　　(二)征税对象
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　　油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增值税。
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　　(三)税率
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　　油气田企业提供的生产性劳务，增值税税率为17%。
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6 j+ V3 _5 u5 y. i　　(四)应纳税额的计算
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) ?# q$ `7 h+ W　　1、销售额的核算
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　　油气田企业提供的应税劳务和非应税劳务应当分别核算销售额，未分别核算的，由主管税务机关核定应税劳务的销售额。
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　　2、不得抵扣的进项税额
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5 o  m% z1 l' a  C7 `5 w　　(1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。
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　　(2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。
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- }7 M% S1 B1 b6 m, Q8 k/ e; u8 a　　(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。
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' h8 U' o/ J% _# @3 U) z- Y　　(4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。
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$ [: l; G* W4 v, K/ g, G( v　　(5)上述第(1)项至第(4)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
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/ r! z3 ^3 \2 L* J% @" t% P　　油气田企业为生产原油、天然气接受其他油气田企业提供的生产性劳务，可凭劳务提供方开具的增值税专用发票注明的增值税额予以抵扣。

　　(五)征收管理

5 E, _' j, ]) v# H4 ~　　1、纳税义务发生时间

* r) I. L2 Z! g" b6 q4 W$ J　　油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务的纳税义务发生时间为油气田企业收讫劳务收入款或者取得索取劳务收入款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

* U2 h3 n. K+ l! C# K  S1 x, F; s　　2、纳税地点和预征
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　　(1)跨省、自治区、直辖市开采石油、天然气的油气田企业，由总机构汇总计算应纳增值税税额，并按照各油气田(井口)石油、天然气产量比例进行分配，各油气田按所分配的应纳增值税额向所在地税务机关缴纳。石油、天然气应纳增值税额的计算办法由总机构所在地省级税务部门商各油气田所在地同级税务部门确定。

7 f$ j/ A9 ]. D　　在省、自治区、直辖市内的油气田企业，其增值税的计算缴纳方法由各省、自治区、直辖市财政和税务部门确定。
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　　油气田企业向外省、自治区、直辖市其他油气田企业提供生产性劳务，应当在劳务发生地税务机关办理税务登记或注册税务登记。在劳务发生地设立分(子)公司的，应当申请办理增值税一般纳税人认定手续，经劳务发生地税务机关认定为一般纳税人后，按照增值税一般纳税人的计算方法在劳务发生地计算缴纳增值税。
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% d. E9 b1 `9 R  y# b, r　　(2)油气田企业跨省、自治区、直辖市提供生产性劳务，应当在劳务发生地按3%预征率计算缴纳增值税。在劳务发生地预缴的税款可从其应纳增值税中抵减。
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　　新疆以外地区在新疆未设立分(子)公司的油气田企业，在新疆提供的生产性劳务应按5%的预征率计算缴纳增值税，预缴的税款可在油气田企业的应纳增值税中抵减。
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