2011年注会考试 增值税专用发票的使用及管理

会计考友

　　　　一、专用发票的联次
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　　专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。
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* q5 F8 V' g* d% K　　二、专用发票的开票限额

　　最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批;最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批;最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责。

8 \1 Y9 I6 K1 J/ A　　三、专用发票领购使用范围
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+ t+ T: ]/ Z' p4 i　　一般纳税人凭发票领购簿、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：

' p9 e1 G. a; d2 _8 O　　(一)会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。
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　　上列其他有关增值税税务资料的内容，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。
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  g: r& c1 b% w　　(二)有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。
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　　(三)有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：
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　　1、虚开增值税专用发票;

; j$ `2 p. q- X# f! p3 n3 Q! Z, T　　2、私自印制专用发票;

　　3、向税务机关以外的单位和个人买取专用发票;
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0 B# _+ P9 s7 p　　4、借用他人专用发票;

　　5、未按本规定第十一条开具专用发票;
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　　6、未按规定保管专用发票和专用设备。有下列情形之一的，为未按规定保管专用发票和专用设备：
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& A7 S* P) R7 I' {  ]4 F. [( l　　(1)未设专人保管专用发票和专用设备;
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# N' k7 w: s) L　　(2)未按税务机关要求存放专用发票和专用设备;
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$ R4 g# t& `& q5 g, [　　(3)未将认证相符的专用发票抵扣联、认证结果通知书和认证结果清单装订成册;

4 A' l7 t8 }: t　　(4)未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。
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5 j( J0 F5 ?% B4 h& R4 ]　　7、未按规定申请办理防伪税控系统变更发行;
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　　8、未按规定接受税务机关检查。

　　有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。
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　　四、专用发票开具范围
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% `( l, M) {% I" w( v　　一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。
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# z# V) ^# g* P' [　　商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。
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　　增值税小规模纳税人(以下简称小规模纳税人)需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。

3 `2 B, a" @, y1 X# c+ O5 B　　销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。

6 X3 d+ G2 Q( g8 b　　五、开具专用发票后发生退货或开票有误的处理

　　(一)增值税一般纳税人开具增值税专用发票(以下简称专用发票)后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按相关办法处理。
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　　(二)税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的，比照一般纳税人开具红字专用发票的处理办法，通知单第二联交代开税务机关。
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