管理咨询师咨询辅导：实务复习萨班斯—奥克斯利法案

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管理咨询师咨询实务复习萨班斯—奥克斯利法案
本世纪初，美国安然、世通等知名企业相继暴露出严重的管理层欺诈丑闻。为杜绝这类现象的发生，2002年美国批准了参众两院联合提出的《萨班斯—奥克斯利法案》。其主要内容有：
（1）成立独立的公众企业会计监察委员会，监管执行上市企业审计职业；
（2）要求加强注册会计师的独立性；
（3）要求加大企业的财务报告责任；
$ h* J- W9 q$ x/ `+ i（4）要求强化财务披露义务；
0 k  r4 m" M8 V2 Y, `（5）加重违法行为的处罚措施；
（6）增加经费拨款，强化美国证券管理委员会的监管职能；
0 Q8 z* p  @- T$ Z0 ~! \( Z: _（7）要求美国审计总署加强调查研究。
二、内部控制制度设计
0 t/ V1 }5 X& ^! G. x; \! S（一）法人治理结构设计
, h% L, V4 x! B) _0 w+ ]3 P: p4 z; I1．现代企业多级代理关系分析
# Z8 U" E8 v# h5 L: S# ?: t所有权和经营权的分离是现代企业最显著的特征之一，由此引发的多级代理中的问题成为制约现代企业健康、快速发展的重要原因。现代企业存在多级代理关系
第一级代理关系是企业投资者与总经理构成的现代企业中最高层次的委托代理关系；
. ^. n. V. G! g第二级代理关系是企业总经理和中层管理人员的关系；
; ?& H5 @6 r8 c; p* s5 M+ ^第三级代理关系是企业中层管理人员和其下属职工的关系。
# [3 v0 h, o' @4 X. G2．建立现代企业多级控制系统
由于现代企业存在多级代理关系，在内部控制制度系统建立和实施中就必须针对不同级别的委托代理关系采取相应的控制模式，即建立多级控制系统。
3．多级控制系统的内容
企业多级控制系统主要包括如下四方面内容。
（1）配置和行使控制权
/ c1 `8 D' c4 W, A' L. k企业有效内部控制制度所要求的治理结构，首先要保证企业控制权的相互制衡和相互监督，即明确划分股东大会、董事会、经理和监事会各自的权力、责任和利益，形成权力制衡。
（2）健全监督和评价机制
, `! N+ G' J! C* }% r9 [建立对内部控制制度系统各级人员的绩效评价以及内部控制制度系统执行情况的有效监督是进行各级控制的重要内容。
4 g0 M, |) R# t) T（3）建立约束和激励机制。
: a1 }0 q% I5 |- W约束和激励机制是多级控制系统的主要内容，主要包括如下几个方面。
第一，合理的授权控制机制。
第二，严格的责任追究制度和惩罚规定。
第三，有效的激励机制。
（4）加强内部和外部审计
* N5 `# i: j, j+ v3 [对现代企业各级代理人的监督是保证内部控制制度有效的重要机制。监事会是对董事会权力的监督，是保证其履行所有者委托责任的制度安排。
（二）内部会计控制制度设计
- D# v) e' t& R  ?; i3 _& V% y' E1．内部会计控制制度概念
内部会计控制制度是相对内部管理控制制度而言，是为保证会计记录的正确性、会计信息的可靠性、财务收支的合法性以及维护资产的安全完整而设置和实施的相关的组织、
+ D% g+ K" l& A& g6 E$ b0 u7 O分工、处理程序、方法和标准等制度。
/ D: \8 d# C5 F  [  Z& K6 o2．内部会计控制制度功能
（1）内部会计控制制度可以防弊查错，保护企业资产的安全、完整。它主要是通过把不相容职务交由两个或两个以上的工作人员或部门来担任，以实现其控制目标。
（2）内部会计控制制度可以为财务管理、会计管理和企业管理提供真实、准确、完整的会计信息。
$ x+ t0 _# N: e" N1 d（3）内部会计控制制度有利于贯彻执行会计制度、发挥会计制度的作用。
2 }) n/ s, p, Z7 _3．内部会计控制制度的具体内容
( [$ B0 _6 y+ @0 ~/ n（1）会计组织控制
6 [- i4 v! E/ j' E通过对财务会计机构进行职责分工，分离不相容职务，以形成组织机构的相互控制。（2）会计人员控制
- O0 V1 x/ [. h" i; D/ m第一，直系亲属回避原则。企业财会人员配备的回避原则是指企业的单位领导人的直系亲属不得担任本单位的财会机构负责人、财务主管人员。财会主管人员的直系亲属不得在本单位财会机构中担任出纳工作。中华考试网(www．Examw。com)
, C: i6 k3 B. i& Z$ t8 e第二，定期轮岗制度。企业财会人员应当实行定期轮岗制度，以加强内部会计控制制度的控制能力。
/ s6 ]/ H7 @- S: k  n（3）不相容职务分离
% d1 F( f4 R% W即从组织设计及职务安排上，将不相容职务分开交给不同人员，甚至不同部门去担任，以形成一个互相监察，互相牵制和互相核对的业务机制。其主要内容有：
* j) x! L0 L& X* P8 w% J$ t6 N①会计人员和出纳人员必须分离；
②开票和收款职务要分离；
7 M9 N" f0 E( e! u3 M③业务审批人员和经办人员要分离；
④业务的执行职务和审查核对职务要分离；
⑤业务执行职务和记录职务要分离。
（4）业务处理程序控制
业务处理的这些环节顺序，既是完成业务活动所必须的步骤，也是保证业务活动按预定目标进行的措施。
其主要内容有：
. l' U7 V$ d) k1 R5 M$ x8 |①账务处理程序；
②收入控制程序；
③支出控制程序。
& h! e% e, o' [9 m( x（5）授权审批控制
4 Y9 q6 `, b/ n授权批准是指单位在处理业务时，必须经授权批准以进行控制，明确企业的每一层的管理人员既是上级管理人员的授权客体，又是下级管理人员的授权主体。授权批准的形式，通常有一般授权和特别授权之分。
（6）实物控制
所谓实物控制，即对企业实物安全所采取的控制措施。其主要内容有：
- V) C% c7 {! {3 J①限制接近；
②文件记录的实物保护；
③财产清查。（7）文件记录控制
从财务报告的角度考虑，会计系统是信息系统最重要的组成部分，因此，确保会计信息质量的内部控制制度建设十分重要。其相应控制的主要内容有：
①建立岗位责任制；
! p, W' p' ~, i# Q/ J②对会计凭证进行编号；
7 g! y1 \' O, k0 X  \. k③进行复式记账和科学的凭证传递；
④总帐及编制财务会计报告；
⑤建立严格的凭证审核制度；
1 M, R# H! K# r⑥建立科学规范的账务处理程序；
: X) R4 S8 u* t8 w3 ?⑦建立核对机制；
⑧建立财产清查制度。
8 U5 n+ Q2 G' m! S$ i（8）内部审计控制
' X9 B  H) q' F& u内部审计是在单位负责人的领导下，在单位内部设置专门独立的机构和人员，根据国家有关法规、制度，按照一定的程序和方法，对单位的财务收支及各项经济活动的真实性、合法性和效益性进行检查和评价，提出报告并作出建议的一种经济监督活动。