2011年注会考试 应纳税所得额的规定内容总结

会计考友

　　　　一、费用减除标准

　　按税法规定：

　　(一)工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2 000元后的余额(2008年3月1日前每月1 600元)，为应纳税所得额。
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　　(二)个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。
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　　个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额;合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。

　　(三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得;所说的减除必要费用，是指按月减除2 000元。

　　(四)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4 000元的，减除费用800元;4 000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。
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　　(五)财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

1 H! _# `/ `2 B5 q' ~1 j! m　　(六)利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。

) g: t: n/ I/ m7 b　　自2005年6月13日起，个人从上市公司取得的股息、红利所得按以下规定处理：

　　1.对个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，自2005年6月13日起暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。

! m5 u; u% B* j3 U3 e　　2.对证券投资基金从上市公司分配取得的股息、红利所得，按照财税[2005]102号文件规定，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，减按50%计算应纳税所得额。
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　　二、附加减除费用适用的范围和标准

　　(一)附加减除费用适用的范围，包括：

7 `3 z: I; u6 h$ M) \　　1.在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员。

$ L2 e! m6 [! w　　2.应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家。
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; H/ }+ {  f( O: y) g) R1 X　　3.在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人。
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0 U3 @' P# n+ t' [6 e　　4.财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。
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　　(二)附加减除费用标准。
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　　上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得在减除2 000元费用的基础上，再减除2 800元。
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! Y/ z' f3 G+ z' S, Z$ j　　(三)华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。

　　华侨是指定居在国外的中国公民。具体界定如下：(新增)

3 |$ c; X& p3 E0 t6 U+ m5 x　　(1)“定居”是指中国公民已取得住在国长期或者永久居留权，并已在住在国连续居留两年，两年内累计居留不少于18个月。
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　　(2)中国公民虽未取得住在国长期或者永久居留权，但已取得住在国连续5年以上(含5年)合法居留资格，5年内在住在国累计居留不少于30个月，视为华侨。
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/ [9 W" q- h: o$ c$ \5 F　　(3)中国公民出国留学(包括公派和自费)在外学习期间，或因公务出国(包括外派劳务人员)在外工作期间，均不视为华侨。
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　　三、每次收入的确定

　　(一)劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：

  C% ?$ {3 t  R  Z% R- z　　1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。例如从事设计、安装、装潢、制图、化验、测试等劳务，往往是接受客户的委托，按照客户的要求，完成一次劳务后取得收入。因此，是属于只有一次性的收入，应以每次提供劳务取得的收入为一次。

) y/ L  O; T* c　　2.属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。
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: e7 p% R) u. r. l4 L8 F/ Q　　(二)稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。具体又可细分为：

* {) C. I4 q- I! g8 a　　1.同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。
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　　2.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版。再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次。
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/ X& |/ R* s5 G( D% s( S+ u　　3.同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。

# U5 Y9 H) P% l( L6 ^+ B　　4.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。

9 K: v: B0 }8 Y; f5 P, o9 K: D　　5.同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。

( Z* X7 f; `5 A7 o' a: g　　(三)特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。一个纳税义务人，可能不仅拥有一项特许权利，每项特许权的使用权也可能不止一次地向他人提供。因此，对特许权使用费所得的“次”的界定，明确为每一项使用权的每次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。

　　(四)财产租赁所得，以1个月内取得的收入为一次。

　　(五)利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。
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　　(六)偶然所得，以每次收入为一次。
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　　(七)其他所得，以每次收入为一次。

　　四、应纳税所得额的其他规定
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　　1.个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

　　纳税人通过中国人口福利基金会、光华科技基金会的公益、救济性捐赠，可在应纳税所得额的30%内扣除。

& T1 P! {! W: c1 r5 h2 r+ l　　个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。

  F. [" d9 x6 U8 S7 B* k2 i　　2.个人的所得(不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得)用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月(工资、薪金所得)或下次(按次计征的所得)或当年(按年计征的所得)计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。

　　4.个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所得税应税所得，应按“财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税。具体规定为：(新增)
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　　(1)取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许在计算个人所得税时，从该项转租收入中扣除。
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　　(2)有关财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序调整为：

　　①财产租赁过程中缴纳的税费;
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. P. Q2 Z0 w$ m1 D; x' X' v5 f　　②向出租方支付的租金;

: m" u9 @, h4 S; v5 O' |　　③由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用;

　　④税法规定的费用扣除标准。

2 P6 u4 N& U  |- k: e4 {: N　　5.个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形，取得的董事费按劳务报酬所得项目征税方法计算征收个人所得税;个人在公司(包括关联公司)任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。

　　6.个人转让离婚析产房屋的征税规定

　　(1)通过离婚析产的方式分割房屋产权是夫妻双方对共同共有财产的处置，个人因离婚办理房屋产权过户手续，不征收个人所得税。
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　　(2)个人转让离婚析产房屋所取得的收入,允许扣除其相应的财产原值和合理费用后,余额按照规定的税率缴纳个人所得税;其相应的财产原值，为房屋初次购置全部原值和相关税费之和乘以转让者占房屋所有权的比例。
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: j3 I) d# V/ ?% T/ i/ y　　(3)个人转让离婚析产房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申请免征个人所得税。
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