生产销售环节应纳消费税的计算考试内容总结

会计考友

　　　　生产销售环节应纳消费税的计算

' F2 C4 v2 V' j0 q) p: E5 B　　(一)直接对外销售应纳消费税的计算

' t! T( O9 R5 f2 K: e7 j, G, g: u　　1、从价定率计算：应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率
; z- B- |$ x) _' Z
+ t* t! k$ _) D+ k6 Z　　2、从量定额计算：应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额
( \. g; o3 F( E, G, p2 s! l7 n
2 [" F+ V5 ]6 x% L% P6 T　　3、从价定率和从量定额复合计算: 应纳税额=应税销售数量×定额税额+应税销售额×比例税率

! I# L0 G# x4 _3 g3 l$ h. q' r　　(二)自产自用应纳消费税的计算
  f5 Z8 ^4 N0 J0 E( s' P
　　1、用于连续生产应税消费品的：不纳税。
0 V" K/ x8 D: M
　　2、用于其他方面的规定：于移送使用时纳税。
# O3 z3 r9 L6 m" _# d
1 h& R5 p* u: Z; ?  o　　①生产非应税消费品，缴纳消费税，增值税不缴。
* l9 B$ j9 C, r3 I- [
　　②在建工程、管理部门、非生产机构、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。这种情况下消费税及增值税视同销售。
9 B2 G& S! U$ Q( y* ^
　　3、组成计税价格的计算：
" i* E. B9 V0 }5 B" ?
　　①有同类消费品销售价格的，按同类消费品的价格计税;
" S7 f9 [& a8 x# I) s. X! K
　　②销售价格高低不同，按加权平均价格;
* G. f1 G6 U0 W" I. H
% o, a' G- t, x7 q! W1 a. I　　③没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为：
& `& r+ ~5 K2 C) e4 D, C
　　组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)

　　=[成本×(1+成本利润率)]÷(1-消费税税率)
( ^# g8 n) p9 X2 A- y6 ]. r
1 Z( l9 i7 E6 M0 D　　应纳税额=组成计税价格×适用税率
# Q  R7 l9 Z/ v& s( g
　　注意：1、对从价定率征收消费税的应税消费品，公式中的成本利润率按消费法规定确定，消费税和增值税的计算都用到该组成计税价格;

& f! A9 C6 z; Y　　2、对从量定额征收消费税的消费品，消费税与售价和组成计税价格无关，在计算增值税时如果用到组成计税价格，成本利润率为增值税法中的10%，同时要包括消费税;
. A4 u( l, y. Q& L+ X, p9 H1 p! {
　　例题：啤酒厂，自己喝了10吨，无同类价格，每吨成本2000(出厂价格预计大于3000元/吨)。

　　解：消费税=10×250=2500元

3 |# e4 n2 |  I" x9 Q/ ~+ B　　增值税=[10×2000×(1+10%)+2500]×17%

/ C  f" f. S9 |  ], x" N7 |　　3、对白酒、卷烟采用从价与从量混合征收消费税的计税方法。计算应税消费品的组成计税价格时，考虑从量计征的消费税税额。

5 d7 @# k. }1 _* s* ~' `　　组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)

　　=[成本×(1+成本利润率)+自产自用数量×定额税率] ÷(1-比例税率)

" e% f, g8 z* f3 c* P: _　　例题：粮食白酒厂，自己喝了1000公斤，无同类价格，每公斤成本2元。
) T* ?% _4 J- L) \; U- T# @3 t
　　解：从量消费税=2000×0.5=1000元

, W- d) }4 A' a) D　　从价消费税=[2000×(1+10%)+1000]/(1-20%)×20% (10%为消费税的利润率)

　　增值税=[2000×(1+10%)+1000]/(1-20%)×17%

# Y  T5 ~. M% ?4 s  L# C　　(三)白酒消费税最低计税价格核定管理办法

9 ]+ t, P+ v6 `　　自2009年8月1日起，对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格。

　　1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税，下同)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。

　　上述所称销售单位是指，销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。销售公司、购销公司是指，专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。包销是指，销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒，同时承担大部分包装材料等成本费用，并负责销售白酒。
+ u. l4 [$ F1 t
　　2.白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。

　　3.白酒消费税最低计税价格核定标准如下：
! @4 l- N4 v4 y+ ]8 e: P; ]
　　(1)白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%(含70%)以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。
: F, b' i" z4 p% o6 Z. d; V" a. q
# j6 d% b. a" k　　(2)白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。

　　4.已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税;实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。
; P5 w$ J! F) i7 t% A& ?1 P6 O
! U9 U6 s7 e' Y2 e9 l! |# X& N　　5.已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%(含)以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。