委托加工环节应纳消费品应纳税的计算
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: R2 ]) b! p6 [$ S (一)委托加工应税消费品的确定 9 G+ n0 P0 Y k( e' c8 `) x3 s
# t1 t" k7 a5 g 1、委托加工应税消费品的确定条件为：(1)由委托方提供原料和主要材料；(2)受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。以上两个条件缺一不可。无论是委托方还是受托方凡不符合规定条件的，都不能按委托加工应税消费品进行税务处理。
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2、凡有以下情形之一的，不得作为委托加工应税消费品，应当按照自制应税消费品缴纳消费税：(1)由受托方提供原材料生产的应税消费品(2)受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品(3)受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品 V0 B5 T1 C- w8 B: }
$ V8 b% [ D- D4 k% [ (二)代收代缴税款的规定 7 z* }5 G4 `3 N( ]4 l: ?
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1、一般由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，但纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税;
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, ]' @( G0 i8 c 2、受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能免除委托方补缴税款的责任。在对委托方进行税务检查中，如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴税款，委托方要补缴税款。对委托方补征税款的计税依据为： ) q/ P: E; E, \" Z1 J
8 N. L' O* z6 e; ~ A、已直接销售的：按销售额计税 # q( u" v" A5 f$ d
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B、未销售或不能直接销售的：按组价计税 ! e. R3 t2 M$ _( }4 W
) M; s: S( V! H' F8 l5 Y 3、委托加工收回的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再缴纳消费税。(增值税要交)
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1 R, `# A# a/ i/ Y& ^. m% M4 t 4、组成计税价格的计算：
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组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)
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) R! p! Q# H& h9 m- u- I 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
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组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)
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: g3 Y8 y. J* F6 w' ~- J( s1 R 其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。(不给的情况下要会算) ( T/ H( w1 n2 h! |+ V0 P0 g
( q1 z9 ~) }/ k/ ~8 C" R9 a& m “加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本)，但不包括随加工费收取的销项税。 / N1 a3 i3 b& `% n' y; X: a% W( I
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发表于 2012-2-22 20:24:52
