2011年注会考试出口货物应退税额的计算总结

会计考友

　　　　(一)“免、抵、退”税的计算方法---生产企业
" d3 x9 J& m" W9 |5 D
　　“免”税是指生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；
. E4 M# V# t: `/ e4 H3 e+ r
  h; i( S# Z6 M& I  B  J　　“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；

  o. {1 s0 x' k5 Z& [　　“退”税是指生产企业出口自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

　　[原理理解]应纳税额=销项税额-进项税额

　　=内销的销项税额-(内销的进项税额+外销的进项税额)
# N$ ^" }& I: A- {( q
! P) X! X9 [4 F9 s  \, ^+ i8 b% x　　=内销的销项税额-内销的进项税额-外销的进项税额
) A: Z; k6 A- _( R$ d
　　外销进项税额中由于我国的增值税的征税率和退税率存在着不一致，中间的差额部分不予退税,我们称为当期免抵退税不得免征和抵扣的税额。所以要在上边的公式中剔出该部分数额，公式变为：

　　应纳税额=内销的销项税额-内销的进项税额-(外销的进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额)
! G# |3 f- g( x
　　数学运算后变为:应纳税额=内销的销项税额-(进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额)

" t) t, u+ R! d, T5 v( u) A　　算出后的结果，无非是两种：>0，不涉及退税的问题，< 0，需要进一步计算。这个得出的负数不一定是全部应退的税额，我们还要计算税法最多允许退多少，(出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率)，算完比较，哪个小按那个退，出口退税额就出来了。其实过程很简单，以上我们没考虑有免税购进原材料的情况，有这种情况只是在上边的基础上作一个修正。具体我们来看一下。
3 r- i1 t9 ?1 d' X; S
　　出口“免、抵、退”税的计算方法，计算分两种情况：

　　1、出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步：
$ C' K+ |8 o- T& q+ i
( G+ s5 g8 E5 {　　第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额：

1 f- T  H6 @% c　　当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口退税率)
- s1 h4 n; x+ _6 V3 i, D+ D
　　第二步抵税：计算当期应纳增值税额
, O5 B/ W* R6 m- Q# g  A
　　当期应纳税额=内销的销项税额-(进项税额-第一步计算的数额)-上期留抵税额(小于0进入下一步)
- J( A. i: F8 C! n* O
　　第三步算尺度：计算免抵退税额
# l# b' V- C& `
　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率
# d2 v: J7 O  g" H
- D5 {( s. F" _  h' m　　第四步比：确定应退税额(第二步与第三步相比，谁小按谁退)：
9 j% P) y2 {5 q2 m. ?5 w  e
　　注意：第二步大于第三步的情况下，当期应纳税额与确定的应退税额的差额为下期留抵税额。

# V) v$ v. `5 }　　第五步确定免抵税额：第三步-第四步=免抵税额。


7 o' T5 m. ~, j5 x2 h/ U1 x


1 n  K* l+ n) R0 `$ l2 j7 h