一、纳税义务发生时间 8 t$ t$ r5 `7 t+ F$ o" R! O2 |
P5 [. F* a/ c$ l1 U (一)纳税人销售自产应税产品的纳税义务发生时间 7 Q6 |2 F2 M. U% X( i
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1.纳税人采用分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期当天;
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: i2 F- {8 v" J& ?; w 2.采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天;
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5 [' e z1 ]7 d0 a 3.采取其他结算方式的，为收讫销货款或者取得索取销货款凭据的当天。 ' Q% h& f! W2 n! ?* K
4 `. x1 Z% r3 b1 H& j `+ D) R (二)纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。 4 W1 I9 Z- q, j0 j2 V3 `$ {
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(三)扣缴义务人扣缴税款义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。 7 o* l& r1 V4 p5 r/ t% c$ p
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[典型例题]某煤矿2009年7月采用分期收款方式销售自行开采的原煤1200吨，不含税销售额6600000元，合同规定，货款分两个月支付，本月支付60%，其余货款于8月15日前支付。由于购货方资金紧张，7月支付货款2000000元。该企业7月分应纳的资源税和增值税为多少?
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9 U8 i5 _6 N6 L0 I$ x2 [+ B 应纳资源税=1200×60%×3=2160(元)
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应纳增值税=660000×60%×17%=673200(元) 8 B9 M6 O- O, U9 s) H
% |0 E( o. I( T" g" N" H. a 二、纳税期限
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(一)以月为纳税期 , |) }/ S6 j4 N' H z
4 J% i1 V! h2 P 期满之日起10日内申报纳税。 / a/ ~, [: n' \+ y; q; O! ]
) h# u8 Y# x2 V$ W$ u7 H (二)以天(1日、3日、5日、10日、15日)为纳税期
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4 i$ y9 D% P6 u- U2 Q$ Y* c. s7 n 期满之日起5日内预缴，次月1日起10日内申报结清上月税款。 9 u( c; J" ]% V0 @, R" J( R0 J
; m6 s- _5 }; d- l0 A 不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。 , I) c+ k- j9 L! ] ]$ }
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注意：增值税的纳税申报期限为15天。同时对增值税小规模纳税人来说可以以一个季度为纳税期，而资源税无季度纳税期!
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$ X8 G6 X! e$ p- p9 P& U) j 三、纳税地点 3 r5 }4 T3 q) W$ V G6 a3 g3 v1 e5 A
" d) v- j" G6 k+ h5 e (一)凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品开采或者生产地主管税务机关缴纳。
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1 d" A- t1 s) |; L; a: ? (三)如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。
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+ d6 T2 D3 A- v, h3 m (四)扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。 k: v) k+ m, P" @9 K
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[典型例题]某油田机构所在地为甲省，其油井分布在甲、乙两省。11月份位于甲省的油井开采原油35万吨，本月销售15万吨，位于乙省的油井开采原油5万吨，本月销售3万吨，该油田资源税单位税额为8元/吨。该油田当月在甲省应缴纳的资源税额为(C)万元。
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0 L& S& |! e8 V! R1 s8 V! A A.160 B.400 C.120 D.144
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5 Y( @* s$ h. d( A 【答案】应纳资源税=15×8=120(万元)
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[2009年考题]甲县某独立矿山2009年7月份开采铜矿石原矿3万吨，当月还到乙县收购未税铜矿石原矿5万吨并运回甲县，上述矿石的80%已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨5元，则该独立矿山7月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为(A)万元。
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, O8 h" I: C7 @" }0 {; _' I, M5 m5 Y A.12 B.15 C.32 D.40
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【答案】收购未税矿产品向收购地乙县税务机关缴纳，向甲县税务机关缴纳的资源税=3×80%×5=12(万元)。
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【本章总结】 / g j+ j6 d \7 a3 \% |
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注意：
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9 X6 D) T Q5 o( Q 1、计税依据不同：增值税从价，资源税从量!
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2、征税环节不同：增值税逐环节征收，资源税单一环节征收!
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3、征税范围不同：增值税的范围大于资源税，资源税仅对特定应税产品征收!
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, @! K) L# g0 Z1 }) @5 E: D 4、对所得税的影响不同：增值税不得在计算所得税时扣除，但资源税的已纳税金在计算时准予在税前扣除。
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5、不同的资源税的应税产品，增值税的税率是不同的! * r9 V5 C; x7 F: ^
0 ~; N2 j, ]& |9 T+ N6 O1 X; C 6、在纳税义务发生时间和纳税期限等方面有很多共性的知识点。 . B' W2 W# U- S" |9 A( \
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发表于 2012-2-22 20:24:52
