温馨提示:财考网为各位学员准备了注册会计师考试税法科目的相关学习资料,希望给大家带来帮助!
% ?1 b y7 v" E) V1 x7 A
1 H6 q" V0 m8 a& e4 c 一、契税基本原理
: t8 [ b8 I5 D8 E! w: v/ \( ?! r9 H# ?" b( b
(一)契税的概念 ^% \1 n3 {6 A# D. Y4 h
. k0 m' c" |& U* L; g* ?3 i
契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象,向产权承受人征收的一种财产税。
8 l# y' ?2 J5 W7 b! K/ o0 N/ u' m7 B$ k9 }# Z4 Z& \
(二)契税的特点 2 S8 \0 N1 s( w2 J
2 X1 g9 K* @+ k1 m# c$ p7 c 1.属于财产转移税
4 e3 O$ @) V7 q$ ]' e! K2 J1 ?9 K# f# ~& T, u" P3 o3 [- w" l( O; k9 m9 f
2.由财产承受人纳税
+ G' n4 }" B7 g+ a9 w* v$ D: \9 g
8 ~; {- r* l u' Q! L* D4 z0 k5 c (三)契税的作用
# V1 s& g. l& o" R2 {" e! s ?
( Y) I7 N; P1 A8 s! l7 y, T 1.广辟财源,增加地方财政收入
$ h# W2 ~; U0 |# k: |4 K9 R, s; n* R3 b" q
2.保护合法产权,避免产权纠纷
1 o$ Z( J/ D9 L
% ^$ `. l8 \2 k7 X$ d1 { 二、征税对象 + e. P0 V: j4 G; E. `& K) \
9 {7 R1 {3 p# T. ?
(一)国有土地使用权出让 + t+ X5 z! a6 ?4 n
' k7 U( i/ F: C! B: |' S3 P8 `* B( m 对出让方不征土地增值税,对受让方征契税。
" b3 u, @9 T9 Y7 s7 I# K0 g/ P( O/ J& r: N6 V5 h, Y5 u
(二)土地使用权的转让
0 ]) @6 t( V% \2 J* D3 p/ [/ Y
$ t7 M" i. Z( r9 | 土地使用权的转让是指土地使用者以出售、赠与、交换或者其他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为。承受方要交契税。土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。
: W! t6 Z5 @; h
. A. V5 C. L+ c! E (三)房屋买卖 8 ]9 t$ g4 v7 h' H
, u# E% l! I, J8 Y* S% e 1、以房产抵债或实物交换房屋
, ]4 a4 J$ y: t1 \/ V2 G! p9 t: {
& N3 h+ T8 f- [/ X2 o 2、以房产作投资或股权转让
2 h/ k: Y' |0 B6 G7 E$ r$ O
' U: m1 O, X' a) Y7 L5 A* s 这种交易业务属房屋产权转移,应根据国家房地产管理的有关规定,办理房屋产权交易和产权变更登记手续,视同房屋买卖,由产权承受方按契税税率计算缴纳契税。
; w2 z7 R. ^( B7 u+ g9 v+ r2 S2 m
' h9 A& k5 h( `3 K2 ^/ C" F: r' r 以自有房产作股投入本人独资经营企业,免纳契税。
) [5 V6 }9 D/ E: E/ @/ r5 y% ]5 Q1 D3 W9 u( g Y
3、买房拆料或翻建新房,应照章征收契税
0 T$ y, |2 E- ]$ q( p- u2 c8 {* y* `3 l. ~" R7 r7 L
(四)房屋赠与
$ T# b0 X q7 {" J' U( G- t8 d* H( D3 p" }! z
房屋的受赠人要按规定缴纳契税。
/ G) r. h1 C& d' y! l" V6 z& f6 y" n4 ~/ h
(五)房屋交换 6 L% N2 Z. e+ R! T0 y! o0 c
& B4 N: T1 B, f u 随着经济形势的发展,有些特殊方式转移土地、房屋权属的,也将视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与。
3 C( [2 J+ x/ e4 a9 c, G
. d7 w% @! H; Z 1.以土地、房屋权属作价投资、入股;
! O3 v" r% R: B5 D' @* E8 f6 l( i3 |4 e% ]+ N0 R; b
2.以土地、房屋权属抵债; 7 B" v* b6 Y" W8 R
/ K* H" C) O; s, T: j/ @ 3.以获奖方式承受土地、房屋权属; + E$ R( g: M4 O& Y7 q6 @
: W1 t! Z$ S0 y, Y
4.以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。
' Y2 |+ U2 i0 O
/ Q7 u$ L0 S: ~6 C# a (六)承受国有土地使用权支付的土地出让金
; j" w8 d2 I9 {5 o# w
* M8 \8 q7 P& }3 w, F% C3 t 对承受国有土地使用权所应支付的土地出让金,要计征契税。不得因减免土地出让金而减免契税。
6 p$ S x( \: I$ C3 v# `9 c2 S9 t4 N) S' ~2 ^* `
三、纳税义务人与税率
4 L7 [( j* K# ~4 E5 ~+ q; a' y( B! Y- R8 g8 H3 Z4 `/ f
契税的纳税义务人,是境内转移土地、房屋权属,承受的单位和个人。 : w; a1 t+ P \5 M3 a4 b
* p: v+ @; G0 d$ A J
契税实行3%—5%的幅度税率。
% o- Q3 u: @1 R0 W7 T
w) C8 t* \. }% j8 X2 W& k/ \2 c , [$ `, G1 V; ~# q$ j/ f* V0 `) ?
|