2011注税考试 会计估计变更的会计处理

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　　　　(1)对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。
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　　会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认，如变更计提坏账的比例;既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认，如变更固定资产使用年限。
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! f  F# ]$ U' ^( t% C　　(2)如果无法分清会计政策变更和会计估计变更，也应按会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理

　　【例2】甲公司2006年12月购入一台管理用电子设备，原价为32万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元。购入时，企业采用直线法计提折旧。

" y4 w- x6 n/ _9 N8 h; a　　2008年1月1日起，折旧方法由直线法改为年数总和法，净残值由2万元改为1万元，折旧年限由5年改为4年。
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' H$ X6 ?6 ?7 U+ y7 c; U　　要求：对2008年会计估计变更采用未来适用法进行处理。假设甲公司按直线法计提的折旧可在所得税前抵扣，所得税采用资产负债表债务法核算，2008年所得税税率为25%。

9 z4 H+ j1 D1 T, N: g　　(1)会计估计变更前2008年折旧额=(32-2)/5=6(万元)
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　　(2)会计估计变更后2008年折旧额=(32-6-1)×3/6=25×3/6=12.5(万元)

9 x9 K0 |) T4 b- r% e- P/ o9 n. ]　　(3)会计估计变更对净利润的影响数=(6-12.5)×(1-25%)=-6.5×75%=-4.875(万元)，即由于估计变更，使2008年净利润减少了4.875万元。
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　　[注：2008年末固定资产账面价值为13.5万元(32-6-12.5)，计税基础为20万元(32-6-6)，可抵扣暂时性差异为6.5万元(20-13.5)，故在增加递延所得税资产1.625万元(6.5×25%) 同时，减少所得税费用1.625万元]

3 W6 o' x5 L- b6 `7 G( q0 C, f8 Q9 N　　(4)在会计报表附注中披露：会计估计变更的内容和原因、会计估计变更的影响数(略)。