2011注税考试 前期差错的处理办法

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　　　　(1)会计差错分为本期差错和前期差错。本期差错直接更正当期相关项目，更正后才编制会计报表，不存在"重述"报表问题。
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! o% `: G( s1 R3 z, }　　前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：①编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;②前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
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: X* k1 B& O; l' ^　　(2)前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。

; a# e- t. {) k　　(1)企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

! N% o  [! L7 Y* ]8 p: \8 P　　①追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。比如，2007年年报中的收入为1100万元，在2008年10月发现多计收入100万元;在编制2008年年报时，应重编2007年年报，视同该差错在2007年没有发生过，即2007年的年收入应改为正确的1000万元。
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　　②企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。这里应注意：

　　a.在发现前期重要差错时，才需要采用"追溯重述法";如果不是重要差错，可以直接调整当期损益等相关项目。

　　b.在发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。比如，2007年12月发现2006年少提折旧500万元，则在编制2007年年报时，调整2007年利润表中作为比较基础的2006年利润表中的相关数据;调整2007年资产负债表的年初数。
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1 f/ @+ S2 D6 p( n& C! m% @, M　　③企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：前期差错的性质;各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额;无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。

　　④在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。
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3 g$ D" R; z! h6 w$ a% ?　　(2)确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。即对于前期重要差错，本应追溯重述，但因无法取得数据等原因无法重述，则不重述。